Производственная организация предоставила фирме в аренду часть своих помещений сроком на 5 лет. Предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности производственной организации. За государственную регистрацию права аренды организация уплатила 5000 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете организации, если доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления?

В соответствии со ст.131 Гражданского кодекса РФ и ст.4 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" подлежат государственной регистрации ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество, в том числе аренда.

Согласно п.2 ст.11 Федерального закона N 122-ФЗ плата за регистрацию и предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним взимается в размерах, установленных субъектами Российской Федерации. При этом максимальный размер платежей на территории Российской Федерации устанавливается Правительством Российской Федерации <*>.

С заявлением о государственной регистрации права аренды недвижимого имущества может обратиться одна из сторон договора аренды недвижимого имущества. В том случае если в аренду сдаются здание, сооружение, помещения в них или части помещений, к договору аренды недвижимого имущества, представляемому на государственную регистрацию прав, прилагаются поэтажные планы здания, сооружения, на которых обозначаются сдаваемые в аренду помещения с указанием размера арендуемой площади. Договор аренды помещения или части помещения регистрируется как обременение прав арендодателя соответствующего помещения (части помещения) (п.п.1, 3 ст.26 Федерального закона N 122-ФЗ).

В бухгалтерском учете организации перечисление платы за государственную регистрацию договора аренды отражается на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Произведенные в рассматриваемом случае организацией расходы связаны с регистрацией договора аренды, заключенного на срок 5 лет. В соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Таким образом, в данном случае произведенная организацией плата за государственную регистрацию права аренды после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76.

Согласно п.п.5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, являются операционными расходами для организаций, предметом деятельности которых не является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации учтенная на счете 97 плата за государственную регистрацию права аренды списывается организацией равномерно в течение 5 лет в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.40 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст.272 НК РФ, согласно п.1 которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).

На основании изложенного считаем, что в налоговом учете (так же как и в бухгалтерском учете) плата за государственную регистрацию права аренды признается расходом равномерно в течение срока действия договора аренды.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |                |
   |государственную          |      |      |       |Выписка банка по|
   |регистрацию права аренды |  76  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Плата за государственную |      |      |       |                |
   |регистрацию отражена в   |      |      |       |   Зарегистри—  |
   |составе расходов будущих |      |      |       |    рованный    |
   |периодов                 |  97  |  76  |  5 000| договор аренды |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Ежемесячно в течение 5 лет                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено списание        |      |      |       |                |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 / 5 / 12)          | 91—2 |  97  |  83,33| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В настоящее время максимальный размер платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним составляет для юридических лиц 5000 руб. (п.1 Постановления Правительства РФ от 26.02.1998 N 248 (ред. от 16.07.2002) "Об установлении максимального размера платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним и за предоставление информации о зарегистрированных правах"). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.08.2002 ————