Производственная организация содержит на балансе тренажерный зал, которым пользуются на безвозмездной основе сотрудники организации и члены их семей. Учет хозяйственных операций по деятельности тренажерного зала осуществляется обособленно. Руководитель организации безвозмездно передал в тренажерный зал велотренажер договорной (рыночной) стоимостью 12 000 руб. В учетной политике организации утвержден линейный способ начисления амортизации основных средств. По переданному велотренажеру установлен срок полезного использования 4 года. Как отразить амортизацию безвозмездно полученного объекта в бухгалтерском и налоговом учете?

Переданный директором организации тренажер предполагается использовать в течение длительного периода времени (более 12 месяцев) в сфере оказания услуг сотрудникам по организации физкультурно - оздоровительных занятий. Таким образом, на наш взгляд, использование полученного тренажера соответствует управленческим нуждам организации. Кроме того, в будущем организация может использовать данный тренажер для оказания платных услуг по организации занятий, то есть данный актив способен приносить экономические выгоды в будущем. Следовательно, по всем критериям данный тренажер можно учесть в составе основных средств (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Активы, полученные организацией безвозмездно, в том числе по договору дарения <*>, отражаются в бухгалтерском учете аналогично средствам целевого финансирования в составе доходов будущих периодов на основании п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, получение организацией безвозмездно велотренажера отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", по первоначальной стоимости, которой в случае безвозмездного получения является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п.п.6, 10 ПБУ 6/01).

Первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного Актом (накладной) приемки - передачи основных средств (типовая межотраслевая форма N ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а), списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Активы, полученные безвозмездно, признаются организацией в составе внереализационных доходов (п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Признание внереализационных доходов в данном случае производится на основании п.47 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минфина России N 60н, по мере начисления амортизации, что отражается в учете бухгалтерской записью по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2.

При начислении амортизации объектов основных средств линейным способом годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п.19 ПБУ 6/01). При этом организация ежемесячно списывает на затраты 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п.21 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01). В данном случае при определении срока полезного использования велотренажера организации следует учесть износ переданного объекта, если он ранее был в эксплуатации. В данном случае руководителем установлен срок полезного использования велотренажера 4 года. Следовательно, годовая норма амортизационных отчислений составляет 25% (100% / 4).

В бухгалтерском учете для обобщения информации о затратах состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, Планом счетов предназначен счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По дебету этого счета в течение отчетного периода аккумулируются прямые расходы, связанные с содержанием спортивного клуба, в том числе оплата труда работников клуба, амортизация оборудования, коммунальные платежи, приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. Таким образом, амортизационные отчисления отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 29 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Для целей налогообложения прибыли доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными. При получении амортизируемого имущества безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости имущества. Информация о рыночных ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ). Согласно пп.1 п.4 ст.271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества.

Полученный тренажер не относится к амортизируемому в целях налогообложения прибыли имуществу на основании ст.256 НК РФ, так как не используется для извлечения доходов (тренажерным залом пользуются на безвозмездной основе только сотрудники организации и члены их семей)

В данном случае взнос в виде спортивного оборудования не дает права руководителю на получение социального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на основании пп.1 п.1 ст.219 НК РФ при подаче декларации о доходах в налоговый орган, так как в соответствии с данным подпунктом право на социальный налоговый вычет имеют налогоплательщики, перечислившие часть своих доходов на благотворительные цели в виде денежной помощи физкультурно - спортивным организациям на нужды физического воспитания граждан, поскольку, во-первых, передано оборудование, а не денежные средства, во-вторых, тренажерный зал является структурным подразделением производственной организации, а не самостоятельной физкультурно - спортивной организацией.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи при безвозмездном получении велотренажера |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |                |
   |внеоборотный актив,      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |полученный безвозмездно  |      |      |       |    передачи    |
   |<*>                      | 08—4 | 98—2 | 12 000|   имущества    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету в составе |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |основных средств         |      |      |       |    передачи    |
   |велотренажер             |  01  | 08—4 | 12 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Записи по начислению амортизации                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |велотренажеру            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 25% / 12)      |  29  |  02  |    250| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признан внереализационный|      |      |       |                |
   |доход от безвозмездно    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |полученного велотренажера| 98—2 | 91—1 |    250| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Отношения, возникшие при безвозмездной передаче спортивному клубу велотренажера руководителем организации, классифицируются п.1 ст.572 Гражданского кодекса РФ как дарение. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.08.2002 ————