В соответствии с договором с образовательным учреждением, получившим государственную аккредитацию, организация оплатила обучение физического лица, не являющегося ее работником, с которым по окончании его обучения организация предполагает заключить трудовой договор. Плата за первый год обучения данного физического лица составляет 10 000 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Произведенная организацией оплата обучения физического лица, не являющегося ее работником, не может квалифицироваться как расходы организации по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

На наш взгляд, в бухгалтерском учете указанная оплата отражается в составе внереализационных расходов на основании п.12 ПБУ 10/99. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, такие расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для учета расчетов с образовательным учреждением может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В целях налогообложения прибыли оплата обучения физического лица, не являющегося работником организации, не признается расходом, уменьшающим налоговую базу при исчислении налога на прибыль, поскольку отсутствует связь произведенных организацией затрат с деятельностью, направленной на получение дохода (ст.252 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп.1 п.2 ст.211 НК РФ оплата организацией обучения налогоплательщика (физического лица) в его интересах относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Согласно пп.2 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. В рассматриваемой ситуации таким днем является дата перечисления организацией денежных средств образовательному учреждению.

Организация (налоговый агент), от которой или в результате отношений с которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

В рассматриваемой ситуации организация не производит каких бы то ни было выплат налогоплательщику (физическому лицу), поскольку он не является ее работником. Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена плата за     |      |      |       |                |
   |обучение образовательному|      |      |       |Выписка банка по|
   |учреждению               |  76  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Плата за обучение        |      |      |       |                |
   |физического лица, не     |      |      |       |    Договор с   |
   |являющегося работником   |      |      |       | образовательным|
   |организации, отражена в  |      |      |       |   учреждением, |
   |составе внереализационных|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов                 | 91—2 |  76  | 10 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.08.2002 ————