Ремонтно - строительная организация заключила договор строительного подряда с заказчиком (физическим лицом) на установку стеклопакетов. Договорная стоимость работ составляет 63 000 руб. (включая НДС 10 000 руб., налог с продаж 5%). Фактические расходы, связанные с выполнением работ, составили 40 000 руб. Согласно условиям договора оплата выполненных работ производится в наличной форме в день их сдачи заказчику. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения моментом определения налоговой базы по НДС является день сдачи заказчику выполненных работ; обязанность по уплате налога на пользователей автомобильных дорог возникает "по отгрузке".

Согласно п.1 ст.740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В случаях, когда по договору строительного подряда выполняются работы для удовлетворения бытовых или других личных потребностей гражданина (заказчика), к такому договору соответственно применяются правила параграфа 2 "Бытовой подряд" гл.37 "Подряд" ГК РФ о правах заказчика по договору бытового подряда (п.3 ст.740 ГК РФ).

Согласно п.1 ст.746 ГК РФ оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, выручка (поступления) от выполнения работ является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определенным исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно расходы, связанные с выполнением заказа, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ операции по реализации работ на территории РФ признаются объектом обложения НДС. Налоговая база при реализации работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж (п.1 ст.154 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, согласно Инструкции по применению Плана счетов отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.2 ст.348 и ст.349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации организациями физическим лицам работ на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен данный налог. Операции по реализации работ признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст.349 НК РФ).

Налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных работ, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом НДС без включения в нее налога с продаж (ст.351 НК РФ).

Согласно п.4 ст.354 НК РФ датой осуществления операций по реализации работ, признаваемых объектом налогообложения по налогу с продаж, считается день поступления средств за реализованные работы на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи работ заказчику.

Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Продажи" на отдельном субсчете, например на субсчете 90-6 "Налог с продаж", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по налогу с продаж";

68-3 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  10, |       |   Наряд—заказ  |
   |Отражены расходы,        |      |  70, |       |  (форма БО—1), |
   |связанные с выполнением  |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |работ <*>                |  20  | и др.| 40 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Квитанция   |
   |выполнения работ         |  62  | 90—1 | 63 000|  (форма БО—1)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Квитанция   |
   |                         |      |      |       |  (форма БО—1), |
   |Получена оплата за       |      |      |       |    Приходный   |
   |выполненные работы       |  50  |  62  | 63 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог с продаж с|      |      |       |                |
   |выручки от выполнения    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работ (63 000 / 105 х 5) | 90—6 | 68—2 |  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с выручки от|      |      |       |                |
   |выполнения работ         |      |      |       |                |
   |((63 000 — 3000) / 120 х |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 20) <**>               | 90—3 | 68—1 | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей            |      |      |       |                |
   |автомобильных дорог      |      |      |       |                |
   |((63 000 — 3000 —        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 10 000) х 1%) <***>    |  20  | 68—3 |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |выполненных работ        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(40 000 + 500)           | 90—2 |  20  | 40 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от выполнения  |      |      |       |                |
   |работ за отчетный месяц  |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами, без учета     |      |      |       |                |
   |других хозяйственных     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операций)                | 90—9 |  99  |  9 500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Организация, ведущая расчеты с населением за выполненные работы, относящиеся к строительным работам, без применения контрольно - кассовой машины, в качестве бланка строгой отчетности может применять форму БО-1, утвержденную Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Применение формы БО-1 осуществляется согласно Методическим указаниям, доведенным Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин". <**> В соответствии с п.21 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, для продавцов, оказывающих платные услуги и выполняющих работы непосредственно населению без применения контрольно - кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в книге продаж взамен счетов - фактур регистрируются документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям. <***> Организация, выполняющая работы, начисляет налог на пользователей автомобильных дорог в порядке, установленном ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации", с учетом положений Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды". При исчислении налога на пользователей автомобильных дорог в выручку от выполнения работ не включаются НДС и налог с продаж (п.35 Инструкции N 59). Начисленная сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается в затраты на их выполнение и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.08.2002 ————