В торговой организации с начала года работает работник, на содержании которого находится сын в возрасте до 24 лет, являющийся студентом вечерней формы обучения. Согласно штатному расписанию должностной оклад работника составляет 2000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Каким образом отражается в бухгалтерском учете начисление заработной платы данному работнику за август и удержание с нее налога на доходы физических лиц?

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Заработная плата, причитающаяся работнику торговой организации, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.209 НК РФ).

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление налога на доходы физических лиц с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работник организации согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц календарного года, который действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет (п.3 ст.218 НК РФ). В рассматриваемом случае при определении налоговый базы по налогу на доходы физических лиц исходим из того, что работник представил заявление и соответствующие документы.

Обращаем внимание, что в данном случае работник организации не имеет права на налоговый вычет расходов на содержание сына, являющегося студентом вечерней формы обучения, в размере 300 руб. Это обусловлено тем, что согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) предоставляется только родителям, на содержании которых находится ребенок (дети), являющийся студентом дневной формы обучения.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате.

Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи по начислению заработной платы      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику за август|      |      |       |    платежная   |
   |<*>                      |  44  |  70  |  2 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан с работника налог|      |      |       |    платежная   |
   |на доходы физических лиц |      |      |       |    ведомость,  |
   |((2000 — 400) х 13%)     |      |      |       |    Налоговая   |
   |<**>                     |  70  |  68  |    208|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.255 НК РФ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда относятся к расходам на оплату труда. При признании расходов методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно (п.4 ст.272 НК РФ). Расходы на оплату труда работника торговой организации на основании ст.320 НК РФ признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации покупных товаров текущего месяца. <**> Согласно п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в календарном году, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.08.2002 ————