С целью долгосрочных финансовых вложений производственная организация приобретает через брокера, с которым заключен договор поручения, у физического лица акции банка номинальной стоимостью 90 000 руб. Для исполнения поручения организация перечислила брокеру 96 000 руб. с учетом его вознаграждения в сумме 6000 руб. (включая НДС 1000 руб.). На основании отчета брокера акции банка приобретены у физического лица за 85 000 руб. В соответствии с договором поручения неиспользованные брокером при покупке акций денежные средства подлежат перечислению на расчетный счет организации.

Правоотношения сторон по договорам поручения регулируются гл.49 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.971 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Статьей 975 ГК РФ установлено, что доверитель обязан обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения, а также уплатить поверенному вознаграждение, если договор поручения является возмездным.

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета расчетов с поверенным может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с поверенным". На сумму денежных средств, перечисленных организацией поверенному, в учете производится запись по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76.

Перечисленные организацией поверенному денежные средства под покупку акций и в счет оплаты посреднических услуг являются выданным авансом, который учитывается на счете 76 обособленно.

На основании п.3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2, вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения, для учета которых Планом счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

В соответствии с п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам относятся, в частности, суммы, уплачиваемые продавцу ценных бумаг, и суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (п.3.2 вышеназванного Порядка).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации сумма вознаграждения поверенному отражается по дебету счета 58, субсчет 58-1, и кредиту счета 76. При этом сумма НДС, предъявленная к уплате поверенным, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 76.

В соответствии с пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС. Согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС. Следовательно, сумма НДС, уплаченная организацией брокеру в составе его вознаграждения, списывается со счета 19 в дебет счета 58, субсчет 58-1.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-5-1 "Расчеты с поверенным по оказанным услугам";

76-5-2 "Расчеты с поверенным по выданным авансам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен аванс брокеру |      |      |       |Выписка банка по|
   |(поверенному)            |76—5—2|  51  | 96 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           На дату перехода прав на ценные бумаги <*>           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена покупная цена   |      |      |       |                |
   |приобретенных по договору|      |      |       |      Отчет     |
   |поручения акций банка    | 58—1 |76—5—1| 85 000|   поверенного  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |      Отчет     |
   |вознаграждения брокера   | 58—1 |76—5—1|  5 000|   поверенного  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная брокером   |      |      |       |                |
   |<**>                     |  19  |76—5—1|  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, предъявленная |      |      |       |                |
   |брокером, учтена в       |      |      |       |                |
   |стоимости приобретенных  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |акций                    | 58—1 |  19  |  1 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен зачет            |      |      |       |                |
   |перечисленного ранее     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |аванса                   |76—5—1 76—5—2| 91 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               На дату получения денежных средств               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Получена от брокера сумма|      |      |       |Выписка банка по|
   |неиспользованного аванса |  51  |76—5—2|  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Принятие к учету приобретенных акций осуществляется на дату перехода прав на ценные бумаги, определяемую в соответствии со ст.29 Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". <**> В соответствии с изменениями, внесенными в ст.170 НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам, работам, услугам (п.4 ст.170 НК РФ). В связи с этим сумму НДС, уплаченную организацией в составе вознаграждения поверенному, следует отразить на счете 19, субсчет "НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, не облагаемых НДС". В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.08.2002 ————