С 1 июля 2002 г. в аппарат управления производственной организации принят на работу работник, являющийся студентом дневной формы обучения, с которым заключен срочный трудовой договор сроком на 2 месяца. Согласно штатному расписанию должностной оклад работника составляет 5000 руб.

В соответствии со ст.59 Трудового кодекса Российской Федерации срочный трудовой договор может заключаться по инициативе работодателя с лицами, обучающимися по дневным формам обучения.

Согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Заработная плата, причитающаяся работнику аппарата управления производственной организации, отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Таким образом, заработная плата работника, являющегося студентом дневной формы обучения, признается объектом налогообложения по ЕСН, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на основании п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Авансовые платежи по ЕСН, начисленные с заработной платы работника аппарата управления, отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Согласно п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается организацией на сумму начисленных ею за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму ЕСН (сумму авансового платежа по ЕСН), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В бухгалтерском учете уменьшение суммы ЕСН (суммы авансового платежа по ЕСН), подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму налогового вычета может быть отражено записями по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование").

Кроме того, с заработной платы данного работника организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии со ст.1 Федерального закона от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются организациями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

В бухгалтерском учете начисленные страховые взносы с заработной платы работника аппарата управления производственной организации отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи июля по начислению заработной платы,   |
   |                     ЕСН и страховых взносов                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |                         |      |      |       |    ведомость,  |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Налоговая   |
   |плата работнику          |  26  |  70  |  5 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ (5000 х 4%) <1>   |  26  |69—1—1|    200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на обязательное   |      |      |       |                |
   |социальное страхование от|      |      |       |                |
   |несчастных случаев на    |      |      |       |                |
   |производстве             |      |      |       |                |
   |и профессиональных       |      |      |       |                |
   |заболеваний              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 0,2%) <2>        |  26  |69—1—2|     10| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 28%) <1>         |  26  |69—2—1|  1 400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФФОМС (5000 х 0,2%) <1>  |  26  |69—3—1|     10| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ТФОМС (5000 х 3,4%) <1>  |  26  |69—3—2|    170| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 11%) <3>         |69—2—1 69—2—2|    550| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 х 3%) <3>          |69—2—1 69—2—3|    150| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы,     |
   |     связанные с удержанием налога на доходы физических лиц     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан с работника налог|      |      |       |    ведомость,  |
   |на доходы физических лиц |      |      |       |    Налоговая   |
   |((5000 — 400) х 13%) <4> |  70  |  68  |    598|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Авансовые платежи по ЕСН с заработной платы организация начисляет по максимальным ставкам, указанным в п.1 ст.241 НК РФ. <2> В рассматриваемом примере начисление страхового взноса произведено по страховому тарифу 0,2%. <3> Начисление авансовых платежей по страховым взносам произведено по ставкам страховых взносов, установленным п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ для лиц 1967 года рождения и моложе. <4> В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.209 НК РФ). Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, приведен в ст.217 НК РФ, которой не предусмотрено освобождение доходов, полученных студентами за выполненную работу, в том числе в период летних каникул. Следовательно, доходы, получаемые студентами за работу, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление налога на доходы физических лиц с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работник организации согласно пп.3 п.1 ст.218 НК РФ имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц календарного года, который действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется. Стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет (п.3 ст.218 НК РФ). В рассматриваемом случае при определении налоговый базы по налогу на доходы физических лиц исходим из того, что работник представил заявление и соответствующие документы. В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате. Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в календарном году, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.08.2002 ————