При создании ООО одним из учредителей (юридическим лицом) были переданы в качестве вклада в уставный капитал организации акции банка, не обращающиеся на рынке ценных бумаг, в количестве 100 шт. Согласованная участниками и подтвержденная независимым оценщиком стоимость внесенных акций соответствует размеру вклада учредителя (200 000 руб.), указанному в учредительных документах. Через полгода 50% акций было продано за 110 000 руб. Уставная деятельность организации - оптовая торговля. Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества должен быть не меньше стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом <*> на дату представления документов для государственной регистрации общества (п.1 ст.14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п.1 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ).

Если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом <*> на дату представления документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком (п.2 ст.15 Федерального закона N 14-ФЗ).

При создании хозяйственного общества сумма задолженности учредителей по вкладам, размер которых указан в учредительных документах, отражается согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

При фактическом поступлении вкладов от учредителей производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или материальных и иных ценностей в зависимости от вида вклада. В данном случае вклад учредителя внесен в виде акций. Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в акции других организаций Планом счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Акции, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, впоследствии реализуются. Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, следовательно, поступления от продажи акций банка являются операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Операционные доходы от продажи акций отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на дату перехода права собственности на акции (пп."г" п.12, п.16 ПБУ 9/99) в сумме договорной стоимости акций (п.6 ПБУ 9/99). При поступлении денежных средств на расчетный счет кредитуется счет 62 в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета". Балансовая стоимость проданных акций списывается с кредита счета 58, субсчет 58-1, в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Операции по реализации на территории РФ ценных бумаг освобождаются от обложения НДС (пп.12 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ).

Законом РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлены обязанности по уплате налога на пользователей автомобильных дорог с сумм выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности (п.2 ст.5 Закона РФ N 1759-1). Названным Законом особо не установлены обязанности по уплате налога по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг организациями, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг, инвестиционными фондами, банками или страховыми компаниями. В связи с этим считаем, что в рассмотренном случае у торговой организации не возникает обязанности по начислению и уплате налога на пользователей автодорог.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определены в п.6 ст.280 НК РФ. Организации, не являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, налоговую базу по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяют отдельно (п.8 ст.280 НК РФ). Полученная сумма дохода облагается налогом на прибыль по ставке 24 процента (ст.284 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  Бухгалтерские записи при формировании уставного капитала ООО  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |учредителя по вкладу в   |      |      |       |                |
   |уставный капитал         |      |      |       |  Учредительные |
   |(100 х 2000)             |  75  |  80  |200 000|    документы   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено внесение        |      |      |       |                |
   |учредителем вклада в     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |уставный капитал в виде  |      |      |       | передачи ценных|
   |акций банка <**>         | 58—1 |  75  |200 000|      бумаг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи при реализации части акций        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |     Договор    |
   |покупателя по реализуемым|      |      |       |  купли—продажи |
   |акциям банка <**>        |  62  | 91—1 |110 000|   ценных бумаг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств на      |      |      |       |                |
   |расчетный счет от        |      |      |       |Выписка банка по|
   |реализации акций         |  51  |  62  |110 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено списание с учета|      |      |       |                |
   |акций по балансовой      |      |      |       |                |
   |стоимости                |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 х 50% х 2000)       | 91—2 | 58—1 |100 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от реализации  |      |      |       |                |
   |акций                    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(110 000 — 100 000) <***>| 91—9 |  99  | 10 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Исчисление платежей по гражданско - правовым обязательствам, установленных в зависимости от минимального размера оплаты труда, производится с 1 января 2001 г. исходя из базовой суммы, равной 100 руб. (ст.5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). <**> Момент перехода прав на ценные бумаги определяется согласно ст.29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". <***> Заключительными оборотами, без учета других хозяйственных операций за отчетный месяц. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.08.2002 ————