В производственной организации с начала года работает в аппарате управления работник, выполнявший интернациональный долг в Республике Афганистан. Кроме того, на обеспечении работника находится один несовершеннолетний ребенок. Согласно штатному расписанию должностной оклад работника составляет 10 000 руб. Работником представлены заявление и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете начисление заработной платы данному работнику за август и удержание с нее налога на доходы физических лиц?

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Заработная плата, причитающаяся работнику аппарата управления, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.209 НК РФ).

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление налога на доходы физических лиц с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работник организации, выполнявший интернациональный долг в Республике Афганистан, согласно пп.2 п.1 ст.218 НК РФ имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Причем данный стандартный налоговый вычет предоставляется работнику за каждый календарный месяц календарного года. То есть вычет в размере 500 руб. не зависит от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала календарного года, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

При этом обращаем внимание на то, что данному работнику не предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на себя (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии с п.2 ст.218 НК РФ работник организации имеет право на уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. на содержание ребенка.

Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц календарного года согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года организацией, предоставляющей данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.

Вышеуказанные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п.3 ст.218 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемом случае при начислении заработной платы работнику за август организация уменьшает его налоговую базу по налогу на доходы физических лиц только на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Что касается вычета на содержание ребенка (300 руб.), то право на этот вычет работник утерял с марта 2002 г. (когда его доход превысил 20 000 руб.).

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате.

Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи по начислению заработной платы      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику аппарата |      |      |       |    платежная   |
   |управления за август <*> |  26  |  70  | 10 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан с работника налог|      |      |       |    платежная   |
   |на доходы физических лиц |      |      |       |    ведомость,  |
   |((10 000 — 500) х 13%)   |      |      |       |    Налоговая   |
   |<**>                     |  70  |  68  |  1 235|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы", является элементом учетной политики организации (п.20 ПБУ 10/99). Если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно - постоянных, то при формировании финансового результата в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы". Если же учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость продукции, то суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов учета затрат на производство. Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.255 НК РФ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся к расходам на оплату труда. При признании расходов методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно (п.4 ст.272 НК РФ). Расходы на оплату труда работника аппарата управления на основании п.1 ст.318 являются косвенными расходами. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ). <**> В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в календарном году, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.08.2002 ————