В производственной организации с начала года работает в аппарате управления работник, участвовавший в 1986 - 1987 гг. в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Согласно штатному расписанию должностной оклад работника составляет 12 000 руб. Работником представлены заявление и документы, подтверждающие право на стандартный налоговый вычет. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. Каким образом отражается в бухгалтерском учете начисление заработной платы данному работнику за август и удержание с нее налога на доходы физических лиц?

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Заработная плата, причитающаяся работнику аппарата управления, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с пп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей относится к доходам от источников в Российской Федерации, которые признаются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.209 НК РФ).

Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п.1 ст.226 НК РФ). Исчисление налога на доходы физических лиц с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ).

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ).

При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц работник организации, участвовавший в 1986 - 1987 гг. в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, согласно пп.1 п.1 ст.218 НК РФ имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. Причем данный стандартный налоговый вычет предоставляется работнику за каждый месяц календарного года. То есть вычет в сумме 3000 руб. не зависит от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала календарного года, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Данный стандартный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет (п.3 ст.218 НК РФ).

При этом обращаем внимание на то, что данному работнику не предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. на себя (пп.3 п.1 ст.218 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов налогоплательщика за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией налогоплательщику, при их фактической выплате.

Удержанная сумма налога отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи по начислению заработной платы      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |плата работнику аппарата |      |      |       |    платежная   |
   |управления за август <*> |  26  |  70  | 12 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи на дату выплаты заработной платы     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Удержан с работника налог|      |      |       |    платежная   |
   |на доходы физических лиц |      |      |       |    ведомость,  |
   |((12 000 — 3000) х 13%)  |      |      |       |    Налоговая   |
   |<**>                     |  70  |  68  |  1 170|    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок списания расходов, учтенных на счете 26 "Общехозяйственные расходы", является элементом учетной политики организации (п.20 ПБУ 10/99). Если учетной политикой установлено, что общехозяйственные расходы списываются в качестве условно - постоянных, то при формировании финансового результата в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом счета 26 "Общехозяйственные расходы". Если же учетной политикой организации предусмотрено включение общехозяйственных расходов в себестоимость продукции, то суммы, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", списываются в дебет счетов учета затрат на производство. Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.255 НК РФ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда, относятся к расходам на оплату труда. При признании расходов методом начисления расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно (п.4 ст.272 НК РФ). Расходы на оплату труда работника аппарата управления на основании п.1 ст.318 являются косвенными расходами. Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ). <**> В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в календарном году, по форме N 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц", утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 21.08.2002 ————