В июле 2002 г. работниками ремонтно - строительного цеха производственной организации проведен текущий ремонт помещения здравпункта, находящегося на территории организации. Расходы цеха (материалы, заработная плата и т.д.), непосредственно связанные с выполнением данного ремонта, составили 150 000 руб., косвенные расходы - 15 000 руб. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст.212 Трудового кодекса РФ обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя, который обязан обеспечить, в частности, санитарно - бытовое и лечебно - профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда. В этих целях согласно ст.223 ТК РФ в организации по установленным нормам оборудуются санитарно - бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи и др.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по ремонту помещения здравпункта, находящегося на территории организации, являются расходами по обычным видам деятельности, которые в данном случае принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактически произведенных расходов.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 - 29. Для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации, предназначен счет 23 "Вспомогательные производства". Этот счет, по нашему мнению, может использоваться производственной организацией для учета затрат ремонтно - строительного цеха.

По дебету счета 23 отражаются прямые расходы вспомогательных производств, непосредственно связанные с выполнением ими работ и оказанием услуг (в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.), а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (в корреспонденции со счетами 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы").

По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы в данном случае списываются со счета 23 в дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", на котором согласно Инструкции по применению Плана счетов учитываются, в частности, затраты состоящих на балансе организации здравпунктов.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.7 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.318 НК РФ расходы, осуществленные ремонтно - строительным цехом (вспомогательным производством), являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся к расходам того отчетного (налогового) периода, в котором они были осуществлены (с учетом требований, предусмотренных НК РФ).

Таким образом, в данном случае расходы по выполненному ремонтно - строительным цехом ремонту помещения здравпункта отражаются организацией в июле в соответствующих регистрах налогового учета в полной сумме.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |  02, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10  |       |    платежная   |
   |Отражены прямые расходы  |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |ремонтно — строительного |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |цеха                     |  23  | и др.|150 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены косвенные       |      |      |       |                |
   |расходы ремонтно —       |      |  25, |       |  Бухгалтерская |
   |строительного цеха       |  23  |  26  | 15 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |выполненного ремонтно —  |      |      |       |                |
   |строительным цехом       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ремонта                  |  29  |  23  |165 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.08.2002 ————