Организация действует в качестве доверительного управляющего по договору доверительно управления имуществом (зданием склада). Здание сдается доверительным управляющим в аренду. В результате возникшей необходимости организация собственными силами произвела капитальный ремонт данного здания, стоимость которого согласно смете составляет 100 000 руб. и возмещается за счет доходов, полученных от сдачи здания в аренду. Как отразить указанные операции в собственном учете организации - доверительного управляющего?

Правоотношения сторон по договору доверительного управления имуществом регулируются гл.53 Гражданского кодекса РФ.

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на это имущество к доверительному управляющему (п.1 ст.1012 ГК РФ).

Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество (п.1 ст.1013 ГК РФ).

Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества (ст.1020 ГК РФ).

В данном случае полученное в доверительное управление здание сдается доверительным управляющим в аренду. Правоотношения сторон по договору аренды регулируются гл.34 ГК РФ. Согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок (п.1 ст.616 ГК РФ).

Таким образом, обязанность по проведению вызванного неотложной необходимостью капитального ремонта переданного в аренду здания, находящегося в доверительном управлении, является обязанностью доверительного управляющего.

В соответствии со ст.1023 ГК РФ доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором доверительного управления имуществом, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Таким образом, при выполнении собственными силами капитального ремонта здания, полученного в доверительное управление, организация - доверительный управляющий имеет право на возмещение расходов по ремонту за счет полученных доходов от сдачи здания в аренду.

В бухгалтерском учете операции по договору доверительного управления отражаются в 2002 г. в соответствии с правилами, установленными Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно п.16 Указаний все расходы доверительного управляющего по осуществлению деятельности, связанной с доверительным управлением имуществом, учитываются по дебету счета 20 "Основное производство" либо 26 "Общехозяйственные расходы" по каждому договору обособленно. Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения и возмещения необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, учитываются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно соответствующая часть затрат по оказанию услуг доверительного управления имуществом списывается с кредита счета 20 "Основное производство" (либо счета 26 "Общехозяйственные расходы") в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Для целей налогообложения прибыли особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом приведены в ст.276 НК РФ.

Согласно п.2 ст.276 НК РФ доходом доверительного управляющего от реализации, который подлежит налогообложению в установленном порядке, признается вознаграждение, получаемое им в течение срока действия договора доверительного управления имуществом. При этом в данной статье НК РФ не указывается, что сумма, полученная в возмещение расходов доверительного управляющего, признается для целей налогообложения прибыли его доходом. В соответствии с указанным пунктом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления. Таким образом, считаем, что при возмещении доверительному управляющему понесенных им в связи с доверительным управлением имуществом расходов за счет полученных от доверительного управления доходов у доверительного управляющего для целей налогообложения прибыли не возникает ни доходов, ни расходов, ни, соответственно, объекта налогообложения.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма расходов  |      |      |       |   Требование—  |
   |доверительного           |      |      |       |    накладная,  |
   |управляющего по          |      |      |       |    Расчетно—   |
   |проведению капитального  |      |  10, |       |    платежная   |
   |ремонта здания,          |      |  69, |       |    ведомость,  |
   |находящегося в           |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |доверительном управлении |  20  | и др.|100 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       |                |
   |капитального ремонта,    |      |      |       |                |
   |подлежащая возмещению за |      |      |       |     Отчет      |
   |счет доходов от сдачи    |      |      |       | доверительного |
   |здания в аренду          |  76  | 90—1 |100 000|  управляющего  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |                |
   |капитальный ремонт,      |      |      |       |                |
   |подлежащие возмещению за |      |      |       |                |
   |счет доходов от сдачи    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |здания в аренду          | 90—2 |  20  |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена сумма в         |      |      |       |                |
   |возмещение расходов на   |      |      |       |                |
   |ремонт, произведенный    |      |      |       |Выписка банка по|
   |доверительным управляющим|  50  |  76  |100 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 20.08.2002 ————