В счет оплаты ремонтных работ организация, определяющая доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, перечислила подрядчику в июне 50%-ный аванс в сумме 18 000 руб. Ремонт производственного помещения организации выполнен подрядчиком и принят организацией в июле, о чем составлен соответствующий акт. Окончательный расчет за выполненный ремонт произведен организацией согласно договору в августе. Как данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете?

В целях бухгалтерского учета выбытие активов в виде авансов в счет оплаты работ не признается расходом организации на основании п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма перечисленного подрядчику аванса отражается организацией по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором суммы авансов и предоплат учитываются обособленно, например на отдельно выделенном субсчете 60-2 "Расчеты по выданным авансам".

Расходы организации, связанные с ремонтом производственного помещения, являются согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (п.9 ПБУ 10/99).

Пунктом 18 ПБУ 10/99 определено, что расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. Таким образом, расходы, связанные с ремонтом производственного помещения, признаются в бухгалтерском учете организации на дату подписания сторонами акта о приемке выполненных работ.

В бухгалтерском учете организации задолженность перед подрядчиком за выполненный ремонт отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет, например, 60-1 "Расчеты за выполненные работы, оказанные услуги", в корреспонденции с дебетом счетов: 20 "Основное производство" - на стоимость выполненных ремонтных работ без учета НДС; 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, предъявленную к оплате подрядчиком. Кроме того, на дату подписания акта о приемке выполненных работ в учете организации отражается зачет ранее перечисленного аванса записью по дебету счета 60, субсчет 60-1, и кредиту счета 60, субсчет 60-2.

В целях налогообложения прибыли для организаций, определяющих расходы кассовым методом, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав) <*>.

Согласно пп.1 п.3 ст.273 НК РФ расходы организации, связанные с оплатой услуг третьих лиц, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в регистрах налогового учета расходы, связанные с ремонтом производственного помещения, отражаются организацией в следующем порядке: в июле (на дату подписания акта о приемке выполненных работ) - в сумме перечисленного ранее подрядчику аванса; в августе - в сумме окончательной оплаты.

Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцам.

Следовательно, в данном случае организация вправе принять к вычету 50% суммы НДС по выполненным подрядчиком ремонтным работам в июле (на дату подписания акта о приемке выполненных работ), а оставшуюся сумму - в августе (на дату окончательной оплаты выполненных работ).

Принятая к вычету сумма НДС списывается со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в июне                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислен аванс         |      |      |       |Выписка банка по|
   |подрядчику               | 60—2 |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в июле                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость выполненного   |      |      |       |                |
   |подрядчиком ремонта      |      |      |       |                |
   |отражена в составе       |      |      |       |  Акт о приемке |
   |расходов по обычным видам|      |      |       |   выполненных  |
   |деятельности             |  20  | 60—1 | 30 000|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |ремонтным работам        |  19  | 60—1 |  6 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма аванса,    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уплаченного подрядчику   | 60—1 | 60—2 | 18 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |уплаченный подрядчику в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |составе аванса           |  68  |  19  |  3 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в августе                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведен окончательный |      |      |       |Выписка банка по|
   |расчет с подрядчиком     | 60—1 |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету         |      |      |       |Выписка банка по|
   |оставшаяся сумма НДС     |  68  |  19  |  3 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Несмотря на то что п.14 ст.270 НК РФ определено, что не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, считаем, что данная норма относится и к организациям, определяющим доходы и расходы кассовым методом, поскольку в соответствии с п.3 ст.273 НК РФ оплатой признается прекращение встречного обязательства, а на дату перечисления аванса такое обязательство отсутствует. Таким образом, сумма перечисленного аванса в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, не признается расходом организации. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.08.2002 ————