02.04.2002 работнику были выданы на командировку 7000 руб. Согласно утвержденному 09.04.2002 авансовому отчету вся сумма была истрачена работником. Сумма НДС, выделенная по оправдательным документам, составляет 700 руб. Цель командировки - переговоры на предприятии "Супермех" и направление оферты о закупке партии меховых изделий в предстоящем сезоне. В октябре от предприятия "Супермех" был получен каталог с новыми моделями сезона. Заключен договор на закупку партии товаров, произведена предоплата в размере 2 млн. руб. В каком периоде следует признать расходы по командировке в бухгалтерском и налоговом учете? Прибыль определяется по методу начисления.

Выдача наличных денег под отчет на хозяйственно - операционные расходы регламентируется п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". При выдаче под отчет денежных средств счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса". Выдача денег под отчет осуществляется на основании приказа руководителя, устанавливающего размер расходов на командировку.

По возвращении из командировки работник обязан в трехдневный срок представить авансовый отчет о суммах расходов, произведенных для выполнения задания в командировке. На основании утвержденного руководителем авансового отчета на сумму подтвержденных расходов счет 71 кредитуют в корреспонденции со счетами учета затрат.

Расходы на командировки для торговой организации, как правило, имеют характер расходов, связанных с приобретением или продажей товаров, которые в соответствии с п.п.5, 7 и 8 ПБУ 10/99 относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Прочие затраты". Расходы на командировки могут включаться в себестоимость продаж путем их списания в составе издержек обращения отчетного периода или в составе себестоимости проданных товаров (в зависимости от целей командировки). Если целью командировки является решение вопросов, способствующее получению доходов не в отчетном месяце, а в будущих периодах, то расходы по такой командировке следует учитывать в себестоимости продаж в тех периодах, когда будут получены соответствующие доходы (принцип соответствия доходов и расходов применяется в соответствии с п.19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99).

В данном случае цель командировки - предложение конкретному предприятию "Супермех", выражающее намерение организации считать себя заключившей договор на закупку товаров в следующем сезоне в случае, если предприятие "Супермех" примет предложение (оферта). Следовательно, расходы, осуществленные по этой командировке, организация может признать в составе себестоимости продаж в том отчетном периоде, в котором будет заключен договор и начнут исполняться обязательства по заключенному договору между организацией и поставщиком. До осуществления закупки партии товара расходы по данной командировке следует учитывать в составе расходов будущих периодов. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы будущих периодов учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием на счета затрат, в данном случае на счет 44 "Расходы на продажу", предназначенный для учета расходов организациями, осуществляющими торговую деятельность.

В случае если бы исходя из цели командировки нельзя было определить, в каком периоде будет получен доход от проведенных переговоров, исследований и т.п., расходы по командировке следовало бы списать на счета затрат в том отчетном периоде, в котором они были произведены согласно дате утверждения авансового отчета командированного работника (п.18 ПБУ 10/99).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов суммы НДС, уплачиваемые поставщикам или подрядчикам за приобретаемые ценности (работы, услуги), отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетами учета расчетов. На сумму НДС, уплаченную в составе командировочных расходов, организация вправе уменьшить сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет (п.7 ст.171 НК РФ). Моментом для применения налогового вычета в данном случае считается отнесение суммы затрат к расходам будущих периодов на счет 97. При принятии суммы НДС к вычету счет 19 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальным обоснованием для признания расходов по командировке является авансовый отчет сотрудника, надлежаще оформленный и подтвержденный оправдательными документами. Перечень документов, подтверждающих суммы, израсходованные работником на командировку и включаемые в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (ст.247 НК РФ), приведен в пп.12 п.1 ст.264 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли организации расходы также учитываются исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272 НК РФ). В данном случае расходы на командировку могут уменьшать налогооблагаемую базу в том же периоде, в котором будут признаны в себестоимости продаж в бухгалтерском учете.

В приведенной таблице для учета расчетов по авансам выданным используется субсчет 60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в апреле                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выдана под отчет         |      |      |       |                |
   |работнику организации    |      |      |       |                |
   |сумма на расходы в       |      |      |       |    Расходный   |
   |командировке             |  71  |  50  |  7 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Служебное   |
   |                         |      |      |       |   задание для  |
   |                         |      |      |       |  направления в |
   |Отражена в составе       |      |      |       | командировку и |
   |расходов будущих периодов|      |      |       |   отчет о его  |
   |сумма расходов в         |      |      |       |   выполнении,  |
   |командировке             |  97  |  71  |  6 300| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам на командировку |  19  |  71  |    700| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная к вычету   |  68  |  19  |    700| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в октябре                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |                |
   |поставщику за партию     |      |      |       |Выписка банка по|
   |товара                   | 60—1 |  51  |2000000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по командировке  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |учтены в составе издержек|      |      |       | справка—расчет,|
   |обращения отчетного      |      |      |       |     Договор    |
   |месяца                   |  44  |  97  |  6 300|  купли—продажи |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.08.2002 ————