Работники парикмахерской используют при работе собственный инструмент. В соответствии с трудовыми договорами парикмахерская ежеквартально выплачивает работникам компенсации за износ данных инструментов исходя из документально подтвержденных расходов работников на их приобретение и срока службы инструментов - 5 лет. Общая стоимость инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими в производственных целях в III квартале 2002 г., составляет 10 000 руб. Как отразить расходы на выплату компенсаций в бухгалтерском и налоговом учете?

Статьей 188 Трудового кодекса РФ определено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного инструмента работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) этого инструмента, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Действующим законодательством нормы компенсации работникам за износ личных парикмахерских инструментов не установлены. В рассматриваемой ситуации трудовыми договорами с работниками установлено, что компенсация выплачивается исходя из стоимости инструмента и срока полезного использования - 5 лет.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В рассматриваемой ситуации для документального подтверждения производимых организацией расходов по выплате компенсаций работникам за износ инструментов, на наш взгляд, в организации помимо трудового договора, устанавливающего порядок выплаты компенсаций, и документов, подтверждающих стоимость инструмента, также должен быть организован специальный учет наличия у работников и использования ими таких инструментов (в произвольной форме).

Суммы компенсаций, выплачиваемых за износ инструментов, принадлежащих работникам и используемых ими при выполнении трудовых обязанностей, являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Сумма компенсации, подлежащая выдаче работникам, отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Выплата компенсации отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции со счетом 50 "Касса".

Для целей налогообложения прибыли любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, включаются в расходы на оплату труда (ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ все виды установленных действующим законодательством РФ выплат, связанных с исполнением работником трудовых обязанностей (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Таким образом, предусмотренная Трудовым кодексом компенсация работникам за износ инструментов налогом на доходы физических лиц не облагается.

Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не облагаются единым социальным налогом.

При этом в п.9.1.8.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344, разъясняется, что не облагаются ЕСН расходы, возмещаемые работнику (в том числе надомнику) при использовании им личного имущества при выполнении трудовых обязанностей, в частности компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также расходы, связанные с их использованием. Выплата такой компенсации производится работодателем в порядке, определенном соглашением сторон трудового договора.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Трудовые    |
   |Начислена сумма          |      |      |       |    договоры,   |
   |компенсации работникам за|      |      |       | Ведомость учета|
   |износ инструментов за    |      |      |       |  инструментов, |
   |III квартал              |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 / 5 / 12 х 3)    |  20  |  73  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена из кассы сумма |      |      |       |                |
   |компенсации работникам   |      |      |       |    Расходный   |
   |за износ инструмента     |  73  |  50  |    500| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.08.2002 ————