Организация осуществляет как сервисное обслуживание автотранспортных средств населения на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), так и сервисное обслуживание автотранспортных средств организаций. Услуги по сервисному обслуживанию автотранспортных средств по обоим видам деятельности оказываются на площадях одного помещения, находящегося на балансе организации.

За III квартал 2002 г. выручка от оказания услуг по сервисному обслуживанию автотранспорта организаций составила 240 000 руб. (включая НДС 40 000 руб.), а от оказания услуг населению - 500 000 руб. Остаточная стоимость помещения по данным бухгалтерского учета на 01.10.2002 составит 800 000 руб. Для целей налогообложения прибыли при реализации услуг организациям доходы и расходы определяются методом начисления.

В каком порядке организация исчисляет налог на имущество предприятий за 9 месяцев 2002 г. и как исчисленный налог отражается в бухгалтерском учете, если за 6 месяцев 2002 г. в бюджет уплачен налог в сумме 2300 руб.?

В соответствии со ст.1 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являются плательщиками налога на имущество предприятий.

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате ЕНВД иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

Организация при оказании услуг юридическим лицам согласно ст.1 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" является плательщиком налога на имущество предприятий.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество в бюджет организациями в случае использования имущества в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, и иной деятельности изложен в п.10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", согласно которому указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации услуг, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации услуг организации.

При этом выручка от реализации услуг определяется без НДС (п.10 Разъяснений по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", доведенных Письмом МНС России от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350).

Из вышеизложенного следует, что при расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается остаточная стоимость помещения в размере 228 571 руб. (800 000 руб. х ((240 000 руб. - - 40 000 руб.) / (240 000 руб. - 40 000 руб. + 500 000 руб.)).

Остаточная стоимость помещения в размере 571 429 руб. (800 000 руб. - 228 571 руб.), приходящаяся на деятельность, осуществляемую на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий. Данная стоимость отражается по строке 28 (ячейка 440) Приложения "Б" "Стоимость имущества, не учитываемого при расчете налоговой базы (за исключением льготируемого)" к Расчету по налогу на имущество предприятий (Приложение N 1 к Инструкции N 33) <1>.

В данном случае при расчете среднегодовой стоимости имущества по состоянию на 01.10.2002 для простоты примера будем исходить из того, что остаточная стоимость помещения, учитываемая при расчете налоговой базы по налогу на имущество предприятий, по состоянию на 01.01.2002, 01.04.2002 и 01.07.2002, определенная на основании данных о сумме выручки от реализации услуг в вышеуказанном порядке, составляла 230 000 руб. В таком случае среднегодовая стоимость имущества на 01.10.2002, рассчитываемая в порядке, изложенном в п.3 Инструкции N 33, составит 172 321 руб. ((230 000 / 2 + 230 000 + 230 000 + 228 571 / 2) / 4) и уплате в бюджет за 9 месяцев подлежит налог на имущество предприятий в размере 3446 руб. (172 321 х 2%) <2>.

В рассматриваемом случае за предыдущий отчетный период (6 месяцев) организацией уплачен налог на имущество предприятий в сумме 2300 руб., то есть доплате по итогам 9 месяцев подлежит налог в сумме 1146 руб. (3446 руб. - 2300 руб.).

В соответствии со ст.8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" исчисленная сумма налога на имущество предприятий вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов.

В бухгалтерском учете согласно п.11 Инструкции N 33 и Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Расчет налога |
   |                         |      |      |       |  на имущество  |
   |Доначислен налог на      |      |      |       |   предприятий, |
   |имущество предприятий за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |III квартал <3>          | 91—2 |  68  |  1 146| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |                |
   |имущество предприятий в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет <4>               |  68  |  51  |  1 146|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Письмом МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчета по налогу на имущество предприятий" доведены Рекомендации налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий, которыми могут руководствоваться организации при заполнении форм расчетов по данному налогу. <2> В рассматриваемом случае исходим из того, что законодательным (представительным) органом субъекта Российской Федерации установлена ставка налога на имущество предприятий в размере 2 процента (ст.6 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий", п.7 Инструкции N 33). <3> Для целей налогообложения прибыли начисленный налог на имущество предприятий относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ), и признается косвенным расходом на основании ст.318 НК РФ. <4> Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (п.12 Инструкции N 33). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.08.2002 ————