Организация оптовой торговли заключила договор комиссии с посреднической организацией на закупку материалов, предназначенных для упаковки реализуемых товаров, на сумму 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.). Денежные средства в счет исполнения договора комиссии в полном объеме перечислены организацией на расчетный счет комиссионера. Комиссионное вознаграждение составляет 3600 руб. (включая НДС 600 руб.) и выплачивается в безналичной форме после представления комиссионером отчета об исполнении договора. Согласно представленному отчету комиссионер приобрел материалы на сумму 60 000 руб. (включая НДС 10 000 руб.).

В соответствии с п.1 ст.990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Перечисление денежных средств комиссионеру в счет исполнения договора комиссии на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается в учете организации по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на отдельном субсчете, например 76-5 "Расчеты с комиссионером", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.999 ГК РФ). На основании представленных посреднической организацией документов организация принимает к учету приобретенные материалы.

Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение материалов являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику;

- вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены материалы.

Оприходование материалов, предназначенных для упаковки реализуемых товаров, на основании Инструкции по применению Плана счетов и п.166 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, может отражаться в учете торговой организации по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", по стоимости приобретения (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с комиссионером".

В данном случае комиссионное вознаграждении также отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-5.

Суммы НДС по приобретенным материалам и комиссионному вознаграждению в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Расчеты с комиссионером".

Уплаченные суммы НДС, предъявленные посреднической организацией по материалам и комиссионному вознаграждению, организация согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату посреднической организации <*>.

Принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства посреднической  |      |      |       |     Договор    |
   |организации для          |      |      |       |    комиссии,   |
   |приобретения упаковочного|      |      |       |Выписка банка по|
   |материала                | 76—5 |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к учету           |      |      |       |                |
   |упаковочный материал,    |      |      |       |                |
   |приобретенный            |      |      |       |      Отчет     |
   |посреднической           |      |      |       |  комиссионера, |
   |организацией             |      |      |       |    Накладная,  |
   |((60 000 — 10 000) +     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ (3600 — 600)) <**>     | 41—3 | 76—5 | 53 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |упаковочному материалу   |  19  | 76—5 | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по упаковочному      |      |      |       |Выписка банка по|
   |материалу                |  68  |  19  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС с     |      |      |       |                |
   |комиссионного            |      |      |       |                |
   |вознаграждения           |  19  | 76—5 |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена              |      |      |       |                |
   |посреднической           |      |      |       |     Договор    |
   |организации сумма        |      |      |       |    комиссии,   |
   |комиссионного            |      |      |       |Выписка банка по|
   |вознаграждения           | 76—5 |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по комиссионному     |      |      |       |Выписка банка по|
   |вознаграждению           |  68  |  19  |    600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.5 Письма МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 "О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" основанием у организации для принятия НДС к вычету по упаковочному материалу, приобретенному через посредническую организацию, является счет - фактура, полученный от комиссионера. Данный счет - фактура выставляется комиссионером организации с отражением показателей из счета - фактуры, выставленного поставщиком упаковочного материала посреднической организации. Согласно вышеназванному пункту Письма посредническая организация в счете - фактуре, в котором указывается стоимость упаковочного материала, может указать отдельной строкой комиссионное вознаграждение и соответствующую ему сумму НДС. <**> Для целей налогового учета на основании пп.2 п.1, п.2 ст.254 НК РФ стоимость упаковочного материала, приобретаемого организацией для упаковки реализуемого товара, определяется исходя из цены его приобретения (без учета сумм НДС, подлежащих вычету), включая комиссионное вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.08.2002 ————