Автотранспортная организация проводит обязательный периодический медицинский осмотр 24 своих водителей. Проведение медицинского осмотра осуществляется медицинским учреждением, имеющим лицензию на право освидетельствования водителей. В июле 2002 г. стоимость услуг медицинского учреждения составила 1008 долл. США. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления платежа. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Курс ЦБ РФ на дату подписания акта приемки оказанных услуг (25.07.2002) составляет 31,5035 руб. за долл. США., на дату оплаты услуг (03.08.2002) - 31,5502 руб. за долл. США.

Статьей 212 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что в случаях, предусмотренных ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров (обследований) работников с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров.

Обязанность работодателя проводить обязательные медицинские осмотры водителей предусмотрена ст.213 ТК РФ, согласно которой работники, занятые на работах, связанных с движением транспорта, проходят за счет средств работодателя обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры (обследования) для определения пригодности этих работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний.

Расходы автотранспортной организации на проведение установленных законодательством РФ обязательных медицинских осмотров своих водителей являются для нее расходами по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом (п.6 ПБУ 10/99).

Величина расходов по обычным видам деятельности определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п.6.6 ПБУ 10/99).

В данном случае в результате изменения курса доллара США в период между датой принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности по услугам медицинского учреждения и датой ее погашения в сторону повышения в учете организации возникает отрицательная суммовая разница. Следовательно, признанные организацией в бухгалтерском учете расходы по услугам, оказанным медицинским учреждением, подлежат увеличению на отрицательную суммовую разницу.

Для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначены счета 20 - 29. Расходы автотранспортной организации на оплату услуг медицинского учреждения по проведению обязательного медицинского осмотра своих водителей отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 20 "Основное производство", который предназначен Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ.

На наш взгляд, в целях налогообложения прибыли расходы организации на проведение установленных законодательством РФ обязательных медицинских осмотров своих работников включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп.49 п.1 ст.264 и п.1 ст.252 НК РФ.

При применении в целях налогообложения прибыли метода начисления расходы организации на оплату услуг производственного характера признаются в налоговом учете на дату подписания организацией акта приемки - передачи услуг (п.2 ст.272 НК РФ).

Следует также отметить, что согласно п.7 ст.255 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы организации на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, относятся к расходам на оплату труда.

Что касается обложения ЕСН и налогом на доходы физических лиц дохода работников в виде оплаченного за них работодателем медицинского осмотра, то на основании пп.2 п.1 ст.238 и п.3 ст.217 НК РФ стоимость медицинского осмотра, обязательное проведение которого предусмотрено законодательством РФ, не подлежит обложению ЕСН и НДФЛ как установленная законодательством РФ компенсационная выплата. Аналогичное разъяснение по вопросу обложения ЕСН стоимости обязательных медицинских осмотров работников приведено в п.9.1.6.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом (п.6 ПБУ 10/99).

Величина расходов по обычным видам деятельности определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (п.6.6 ПБУ 10/99).

В данном случае в результате изменения курса доллара США в период между датой принятия к бухгалтерскому учету кредиторской задолженности по услугам медицинского учреждения и датой ее погашения в сторону повышения возникает отрицательная суммовая разница. Следовательно, признанные организацией в бухгалтерском учете расходы по услугам, оказанным медицинским учреждением, подлежат увеличению на отрицательную суммовую разницу.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |оплату услуг медицинского|      |      |       |     Договор,   |
   |учреждения по проведению |      |      |       |  с медицинским |
   |обязательного            |      |      |       |   учреждением, |
   |медицинского             |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |осмотра водителей        |      |      |       |      сдачи     |
   |(1008 x 31,5035)         |  20  |  60  | 31 756| оказанных услуг|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |                |
   |медицинского учреждения  |      |      |       |Выписка банка по|
   |(1008 x 31,5502)         |  60  |  51  | 31 803|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на оплату услуг  |      |      |       |                |
   |по проведению            |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского осмотра     |      |      |       |                |
   |водителей скорректированы|      |      |       |                |
   |на суммовую разницу      |      |      |       |                |
   |(1008 x (31,5502 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 31,5035)) <*>          |  20  |  60  |     47| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде суммовой разницы, возникающей у организации, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату оприходования услуг (подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг), не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях, включаются в состав внереализационных расходов. При применении метода начисления суммовая разница у организации - покупателя признается расходом на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав (п.9 ст.272 НК РФ). А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.08.2002 ————