В 2002 г. торговая организация принимает представителей поставщика для поддержания взаимовыгодного сотрудничества. По окончании переговоров организацией заказан официальный ужин в ресторане. В качестве оплаты ужина ресторану перечислено с расчетного счета 42 000 руб. (в том числе НДС 7000 руб.). Кроме того, за услуги по транспортному обслуживанию представителей автотранспортному предприятию оплачено с расчетного счета 2640 руб. (в том числе НДС 440 руб.). Расходы на оплату труда, учтенные в составе расходов в целях налогообложения прибыли за 2002 г., составили 486 000 руб. В 2002 г. других представительских расходов организация не осуществляла.

Расходы по приему представителей поставщика для поддержания взаимовыгодного сотрудничества (представительские расходы) являются для торговой организации расходами по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Представительские расходы в бухгалтерском учете торговой организации отражаются согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Суммы НДС по представительским расходам согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.2 ст.264 НК РФ в целях налогообложения прибыли к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации - налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

В целях налогообложения прибыли представительские расходы, осуществленные организацией в налоговом периоде, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот налоговый период (пп.22 п.1 и п.2 ст.264 НК РФ).

В данном случае сумма расходов на оплату труда за налоговый период (2002 г.) составляет 486 000 руб., следовательно, размер осуществленных в 2002 г. представительских расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, будет составлять 19 440 руб. (486 000 x 4%).

Сумма представительских расходов в части, превышающей их размер, предусмотренный п.2 ст.264 НК РФ, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.42 ст.270 НК РФ).

Пунктом 7 ст.171 НК РФ установлено, что из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет, подлежат вычету суммы НДС, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом в случае, если в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.

В данном случае норматив представительских расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, составляет 19 440 руб., следовательно, сумма НДС, принимаемая к вычету по этим расходам, составляет 3888 руб. (19 440 x 20%).

Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сумма НДС, уплаченная по сверхнормативным представительским расходам и не принятая к вычету, может быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих внереализационных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" <*>.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |проведение официального  |      |      |       |                |
   |ужина с представителями  |      |      |       |                |
   |поставщика               |  44  |  60  | 35 000| Счет за услуги |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам на проведение   |      |      |       |                |
   |официального ужина       |  19  |  60  |  7 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Оплачен счет ресторана   |  60  |  51  | 42 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |транспортное обслуживание|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |представителей           |      |      |       | сдачи оказанных|
   |поставщика               |  44  |  60  |  2 200|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |транспортному            |      |      |       |                |
   |обслуживанию             |      |      |       |                |
   |представителей поставщика|  19  |  60  |    440|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |Выписка банка по|
   |транспортной организации |  60  |  51  |  2 640|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС по представительским |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходам                 |  68  |  19  |  3 888| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС по             |      |      |       |                |
   |сверхнормативным         |      |      |       |                |
   |представительским        |      |      |       |                |
   |расходам отражена в      |      |      |       |                |
   |составе прочих           |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |                |
   |расходов                 |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(7000 + 440 — 3888) <*>  | 91—2 |  19  |  3 552| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Считаем, что поскольку сумма сверхнормативных представительских расходов не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то и сумма НДС по указанным сверхнормативным расходам не включается в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.08.2002 ————