Организация оптовой торговли создана 20.05.2002. На балансе организации по состоянию на 01.07.2002 числится остаток товара стоимостью 50 000 руб. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по кассовому методу. В каком порядке организация начисляет налог на имущество предприятий и как начисленный налог отражается в бухгалтерском учете, если по состоянию на 01.10.2002 в учете будет числиться остаток товара стоимостью 100 000 руб.?

Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, облагаются налогом на имущество предприятий.

В том случае, если организация создана <*> во второй половине квартала (после 15 числа второго месяца квартала), то среднегодовая стоимость имущества для целей исчисления налога на имущество предприятий рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания (п.3 Инструкции N 33).

Следовательно, в рассматриваемом случае организация рассчитывает налог на имущество предприятий за III квартал 2002 г., на основании данных о стоимости остатка товара на 01.07.2002 и на 01.10.2002.

Среднегодовая стоимость имущества на 01.10.2002, рассчитываемая в порядке, изложенном в п.3 Инструкции N 33, составит: 18 750 руб. ((50 000 руб. / 2 + 100 000 руб./ 2) / 4). То есть к уплате в бюджет подлежит налог на имущество предприятий в размере 375 руб. (18 750 руб. х 2%).

В соответствии со ст.8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" исчисленная сумма налога на имущество предприятий вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов.

В бухгалтерском учете согласно п.11 Инструкции N 33 и Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Расчет налога |
   |                         |      |      |       |  на имущество  |
   |Начислен налог на        |      |      |       |   предприятий, |
   |имущество предприятий за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |III квартал <**>         | 91—2 |  68  |    375| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |                |
   |имущество предприятий в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет <***>             |  68  |  51  |    375|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. <**> Письмом МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчета по налогу на имущество предприятий" доведены Рекомендации налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий, которыми могут руководствоваться организации при заполнении форм расчетов по данному налогу. Для целей налогообложения прибыли начисленный налог на имущество предприятий относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п.3 ст.273 НК РФ при определении расходов по кассовому методу расходами организации признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы на уплату налогов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты организацией. При наличии задолженности по уплате налогов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность (пп.3 п.3 ст.273 НК РФ). Таким образом, если в бухгалтерском учете налог на имущество предприятий учитывается в составе прочих операционных расходов в III квартале, то для целей налогообложения прибыли данный налог учитывается в составе косвенных расходов (ст.320 НК РФ) в IV квартале (если отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) либо в ноябре (если отчетными периодами для организаций, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года). <***> Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (п.12 Инструкции N 33). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 13.08.2002 ————