Организация выпускает производственное оборудование (станки). В бухгалтерском учете готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости и по данному станку составила 300 000 руб. При этом в целях налогообложения прибыли сумма прямых затрат на производство одного такого станка (материалы, комплектующие, заработная плата производственных рабочих, исчисленный с нее ЕСН, а также амортизация используемых в производстве основных средств) составила 250 000 руб. На начало месяца организация не имела остатков готовой продукции на складе, а также незавершенного производства.

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете передачу станка вспомогательному производству для использования его в качестве объекта основных средств в сентябре 2002 г.?

Произведенная организацией готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат, связанных с ее производством (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет готовой продукции ведется на счете 43 "Готовая продукция". Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на ее производство. Передача готовой продукции для использования на собственные нужды организации отражается по кредиту счета 43 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов в зависимости от назначения этой продукции.

В данном случае готовая продукция (станок) передается для использования в качестве основного средства во вспомогательном производстве организации.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма фактических затрат организации на изготовление станка (п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), то есть его фактическая себестоимость.

Согласно Плану счетов затраты организации по объектам, которые будут приняты к учету в состав основных средств, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 в данном случае отражается фактическая себестоимость передаваемого станка в корреспонденции с кредитом счета 43.

Стоимость принятых в эксплуатацию основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08.

Для целей налогообложения прибыли переданный вспомогательному производству станок принимается к налоговому учету в качестве объекта основных средств (амортизируемого имущества) (п.1 ст.256 и п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.1 ст.257 НК РФ при использовании налогоплательщиком объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п.2 ст.319 НК РФ (увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами).

Пунктом 2 ст.319 НК РФ определено, что оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Исходя из указанного порядка, а также учитывая то обстоятельство, что организация не имела на начало месяца остатков готовой продукции на складе и незавершенного производства, первоначальная стоимость станка определяется исходя из суммы прямых расходов, произведенных в текущем месяце, приходящихся на данный станок.

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ к прямым расходам при производстве товаров относятся:

- расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве и (или) образующих основу производимых товаров либо являющихся необходимым компонентом при их производстве, а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве.

Таким образом, в данном случае первоначальная стоимость станка, передаваемого вспомогательному производству, в налоговом учете составит 250 000 руб.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Накладная на  |
   |Изготовленный станок     |      |      |       |передачу готовой|
   |принят к учету в составе |      |      |       |   продукции в  |
   |готовой продукции        |  43  |  20  |300 000| места хранения |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача станка |      |      |       |                |
   |вспомогательному         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |производству для         |      |      |       |  руководителя, |
   |использования в качестве |      |      |       |   Требование—  |
   |основного средства       |  08  |  43  |300 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен ввод в           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатацию переданного |      |      |       |    передачи    |
   |станка                   |  01  |  08  |300 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.08.2002 ————