Организация оптовой торговли создана 19.08.2002. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления. В каком порядке организация начисляет налог на имущество предприятий и как начисленный налог отражается в бухгалтерском учете, если на балансе организации будут числиться такие остатки товара: по состоянию на 01.10.2002 стоимостью 100 000 руб., а по состоянию на 01.01.2003 - 150 000 руб.?

Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, облагаются налогом на имущество предприятий.

В том случае если организация создана <*> во второй половине квартала (после 15-го числа второго месяца квартала), то среднегодовая стоимость имущества для целей исчисления налога на имущество предприятий рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания (п.3 Инструкции N 33).

Следовательно, в рассматриваемом случае организация начисляет налог на имущество предприятий за IV квартал 2002 г. на основании данных о стоимости остатков товара на 01.10.2002 и на 01.01.2003.

Среднегодовая стоимость имущества на 01.01.2003, рассчитываемая в порядке, изложенном в п.3 Инструкции N 33, составит: 31 250 руб. ((100 000 руб. / 2 + 150 000 руб. / 2) / 4). То есть к уплате в бюджет подлежит налог на имущество предприятий в размере 625 руб. (31 250 руб. х 2%).

В соответствии со ст.8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" исчисленная сумма налога на имущество предприятий вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов.

В бухгалтерском учете согласно п.11 Инструкции N 33 и Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Расчет налога |
   |                         |      |      |       |  на имущество  |
   |Начислен налог на        |      |      |       |   предприятий, |
   |имущество предприятий за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |IV квартал 2002 г. <**>  | 91—2 |  68  |    625| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |                |
   |имущество предприятий в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет <***>             |  68  |  51  |    625|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.2 ст.51 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц. <**> Письмом МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчета по налогу на имущество предприятий" доведены Рекомендации налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий, которыми могут руководствоваться организации при заполнении форм расчетов по данному налогу. Для целей налогообложения прибыли начисленный налог на имущество предприятий относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ), которые на основании ст.320 НК РФ признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов в виде сумм налогов признается дата начисления налогов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). <***> Уплата налога производится по годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год (п.12 Инструкции N 33). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.08.2002 ————