Организация командирует сотрудника на 5 дней (с учетом переездов) в другой город РФ для участия в выставке с целью рекламы производимой продукции. Авиабилет в оба конца стоимостью 2400 руб. (в том числе НДС 400 руб.), приобретенный ранее по безналичному расчету, выдан командированному из кассы. Также командированному выдан аванс на командировочные расходы в сумме 2500 руб.

Оплата за аренду выставочной площади под стенд организации, а также прочих организационных услуг, связанных с участием в выставке, была произведена компании - организатору выставки по безналичному расчету в форме 100%-ного аванса в размере 120 000 руб. (в том числе НДС 20 000 руб.). Для подписания акта оказанных услуг с организатором выставки сотруднику была выдана доверенность.

По возвращении командированный сотрудник приложил к авансовому отчету: использованные авиабилеты, счет гостиницы на сумму 1890 руб. (в том числе НДС 300 руб., налог с продаж 90 руб.), акт приемки оказанных организатором выставки услуг. Согласно приказу по организации суточные выплачиваются по законодательно установленным нормам. Региональным законодательством по месту регистрации организации установлена ставка налога на рекламу 5%. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения доходы и расходы признаются по методу начисления.

Расходы на рекламу производимой продукции являются коммерческими, связанными с продажей продукции. Следовательно, в соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, они признаются расходами по обычным видам деятельности. При этом перечисление аванса организатору выставки в целях ПБУ 10/99 расходами не признается (п.3 ПБУ 10/99). Командировочные расходы, понесенные сотрудником при представлении организации на выставке, для целей бухучета признаются управленческими и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты за принятые работы или потребленные услуги отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты, при этом суммы авансов отражаются на счете 60 обособленно. Оплаченные авиабилеты и другие денежные документы учитываются на счете 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение.

Согласно ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок оформления документов и направления работников в командировки подробно изложен в Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ (ст.423 Трудового кодекса РФ)). Порядок расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22.09.1993 N 40.

В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

На выданные под отчет суммы наличных денежных средств, а также на стоимость денежных документов (здесь - авиабилетов) счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (соответственно, субсчет 50-1 "Касса организации" или субсчет 50-3 "Денежные документы"). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, в зависимости от характера произведенных расходов. Расходы на рекламу в организациях, осуществляющих производственную деятельность, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Управленческие расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии соответствующих первичных документов и счетов - фактур вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по принятым на учет товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В соответствии с п.7 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым (в пределах нормативов, установленных гл.25 НК РФ) к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

"Входной" НДС по оплаченной арендной плате за выставочную площадь и прочим услугам организатора выставки принимается к вычету на основании акта оказанных услуг и счета - фактуры организатора выставки. "Входной" НДС по авиабилетам и услугам гостиницы может быть принят к вычету на основании авансового отчета командированного с приложением использованного авиабилета и счета - фактуры гостиницы.

Для целей налогообложения прибыли расходы на рекламу производимых и реализуемых товаров являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 НК РФ). При этом с учетом положений п.4 ст.264 НК РФ расходы по участию в выставках и ярмарках принимаются в размере фактических затрат.

Согласно пп.12 п.1 ст.264 НК РФ в составе прочих расходов также признаются расходы на командировки. В частности, к ним относятся оплата проезда работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, найма жилого помещения в суммах фактических затрат (с учетом особенностей, касающихся отдельных видов услуг, сопутствующих найму жилого помещения); выплата суточных по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. В соответствии с пп."а" п.1 Постановления Правительства РФ N 93 за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации для целей налогообложения прибыли принимаются суточные в размере 100 руб.

Порядок определения даты признания расходов организациями, применяющими метод начисления, установлен ст.272 НК РФ. Датой признания прочих расходов в виде расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета (пп.5 п.7 ст.272 НК РФ), а прочих расходов в виде оплаты сторонним организациям предоставленных услуг (по организации участия в выставке, включая аренду площади) - дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). В данном случае все рассматриваемые расходы могут быть приняты для целей налогообложения прибыли на дату утверждения авансового отчета, к которому приложен акт приемки оказанных организатором выставки услуг.

Согласно пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" организации, рекламирующие свою продукцию, обязаны уплачивать в местный бюджет налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе. Установленный Законом объект налогообложения в виде стоимости услуг позволяет не включать в налоговую базу суммы командировочных расходов, несмотря на их непосредственную связь с затратами организации на рекламу продукции.

Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовый результат деятельности организации (п.5 ст.21 Закона N 2118-1). Сумма налога на рекламу, причитающаяся к уплате в бюджет, учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Начисленная сумма налога на рекламу отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей налогообложения прибыли начисленная сумма налога на рекламу на основании пп.1 п.1 ст.264 НК РФ относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Согласно пп.1 п.7 ст.272 НК РФ датой осуществления прочих расходов в виде налогов признается дата их начисления.

В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ расходы на рекламу, командировочные расходы, а также налог на рекламу являются косвенными расходами. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода (п.2 ст.318 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена стоимость       |      |      |       |Выписка банка по|
   |авиабилетов              |  60  |  51  |  2 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Накладная,   |
   |                         |      |      |       | Журнал приемки—|
   |Оприходованы в кассу     |      |      |       | выдачи денежных|
   |авиабилеты               | 50—3 |  60  |  2 400|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено перечисление    |      |      |       |                |
   |аванса организатору      |      |      |       |Выписка банка по|
   |выставки                 |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы авиабилеты        |      |      |       | Журнал приемки—|
   |командированному         |      |      |       | выдачи денежных|
   |сотруднику               |  71  | 50—3 |  2 400|   документов   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдан аванс на           |      |      |       |    Расходный   |
   |командировочные расходы  |  71  | 50—1 |  2 500| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             На дату утверждения авансового отчета              |
   |                  командированного сотрудника                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость авиабилетов    |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |включена в состав        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |управленческих расходов  |  26  |  71  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |авиабилетам              |  19  |  71  |    400| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость проживания     |      |      |       |                |
   |в гостинице включена     |      |      |       |                |
   |в состав управленческих  |      |      |       |                |
   |расходов                 |      |      |       |                |
   |(1890 — 300)             |  26  |  71  |  1 590| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС, относящийся |      |      |       |                |
   |к расходам по проживанию |      |      |       |                |
   |в гостинице              |  19  |  71  |    300|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включены в состав        |      |      |       |                |
   |управленческих расходов  |      |      |       |                |
   |суточные                 |      |      |       |                |
   |(100 х 5)                |  26  |  71  |    500| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен в кассу остаток|      |      |       |                |
   |аванса на командировочные|      |      |       |                |
   |расходы                  |      |      |       |    Приходный   |
   |(2500 — 1890 — 500)      | 50—1 |  71  |    110| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Включена в состав        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |коммерческих расходов    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |стоимость участия в      |      |      |       |  организатором |
   |выставке                 |  44  |  60  |100 000| выставки услуг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС, относящийся |      |      |       |                |
   |к расходам по участию    |      |      |       |                |
   |в выставке               |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по командировочным   |      |      |       |                |
   |расходам                 |      |      |       |                |
   |(400 + 300)              |  68  |  19  |    700| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |относящийся к расходам   |      |      |       |                |
   |по участию в выставке    |  68  |  19  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 5%) <*>       | 91—2 |  68  |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен в бюджет налог   |      |      |       |Выписка банка по|
   |на рекламу <*>           |  68  |  51  |  5 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок исчисления и уплаты налога на рекламу устанавливается решениями региональных представительных органов власти (п.4 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"). Организации - налогоплательщику следует руководствоваться порядком, принятым по месту ее регистрации, а не по месту оказания рекламных услуг. Е.Л.Веденина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 12.08.2002 ————