Торговая организация с 01.01.2002 в соответствии со ст.145 НК РФ освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. На балансе организации имелись остатки товара по состоянию:

на 01.01.2002 стоимостью 120 000 руб. с учетом НДС,

на 01.04.2002 стоимостью 60 000 руб. с учетом НДС,

на 01.07.2002 стоимостью 90 000 руб. с учетом НДС.

В каком порядке начисляется налог на имущество предприятий и как начисленный налог отражается в бухгалтерском учете, если по состоянию на 01.10.2002 стоимость остатков товаров составит 75 000 руб. с учетом НДС, а сумма перечисленного в бюджет налога на имущество за 2002 г. - 688 руб.?

Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и п.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика, облагаются налогом на имущество предприятий.

При этом в соответствии с п.4 Инструкции N 33 организации, учитывающие по счету бухгалтерского учета 41 "Товары" стоимость товаров с учетом НДС, при определении налоговой базы по налогу на имущество предприятий остатки по указанному счету бухгалтерского учета уменьшают на сумму НДС, учитываемую в стоимости товаров.

Напомним, что согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация при исчислении налоговой базы по налогу на имущество предприятий должна учитывать стоимость товара за вычетом включенного в него НДС.

Таким образом, стоимость товара, учитываемая для целей исчисления налога на имущество предприятий, в данном случае составит (при этом исходим из того, что в стоимость товара включен "входной" НДС по налоговой ставке 20%):

- на 01.01.2002 - 100 000 руб. (120 000 - 120 000 х 20% / / 120%);

- на 01.04.2002 - 50 000 руб. (60 000 - 60 000 х 20% / 120%);

- на 01.07.2002 - 75 000 руб. (90 000 - 90 000 х 20% / 120%);

- на 01.10.2002 - 62 500 руб. (75 000 - 75 000 х 20% / 120%).

Следовательно, среднегодовая стоимость имущества на 01.10.2002, рассчитываемая в порядке, изложенном в п.3 Инструкции N 33, составит 51 563 руб. ((100 000 / 2 + 50 0000 + 75 000 + + 62 500 / 2) / 4). То есть к уплате в бюджет за 9 месяцев подлежит налог на имущество предприятий в размере 1031 руб. (51 563 х 2%).

В рассматриваемом случае за предыдущий отчетный период (6 месяцев) организацией уплачен налог на имущество предприятий в сумме 688 руб., значит, доплате по итогам 9 месяцев подлежит налог в сумме 343 руб. (1031 руб. - 688 руб.).

В соответствии со ст.8 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" исчисленная сумма налога на имущество предприятий вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты деятельности организации. Согласно п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком отражаются в составе прочих операционных расходов.

В бухгалтерском учете согласно п.11 Инструкции N 33 учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество предприятий ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Перечисление суммы налога на имущество предприятий в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Расчет налога |
   |                         |      |      |       |  на имущество  |
   |Доначислен налог на      |      |      |       |   предприятий, |
   |имущество предприятий за |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |III квартал <*>          | 91—2 |  68  |    343| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен налог на         |      |      |       |                |
   |имущество предприятий в  |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджет <**>              |  68  |  51  |    343|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Письмом МНС России от 15.02.2002 N ВБ-6-21/179 "О новых формах расчета по налогу на имущество предприятий" доведены Рекомендации налоговым органам по проверке правильности заполнения форм расчетов по налогу на имущество предприятий, которыми могут руководствоваться организации при заполнении форм расчетов по данному налогу. Для целей налогообложения прибыли начисленный налог на имущество предприятий относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), которые на основании ст.320 НК РФ признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации товара текущего месяца. <**> Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал (п.12 Инструкции N 33). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.08.2002 ————