Организация розничной торговли, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД), для оформления витрины приобрела три манекена, стоимость каждого составляет 1200 руб., в том числе НДС 200 руб. В этом же месяце манекены были выставлены в витрине. Как отразить в учете указанные операции?

Согласно ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

Приобретенные организацией манекены имеют срок полезного использования более 12 месяцев и удовлетворяют другим условиям п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Следовательно, они подлежат учету в составе основных средств организации и принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, уплаченная продавцу манекенов (п.п.7, 8 ПБУ 6/01).

Затраты организации на приобретение объектов основных средств отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В данном случае покупная стоимость манекенов содержит сумму НДС, предъявленную организации к уплате их продавцом, которая согласно Плану счетов отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств".

Организация осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, следовательно, она не является плательщиками НДС (ст.1 Закона N 148-ФЗ, а также п.1.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447). Следовательно, суммы НДС, предъявляемые этой организации поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов (пп.3 п.2 ст.170 НК РФ).

Включение предъявленной поставщиком суммы НДС в стоимость приобретенных основных средств отражается по кредиту счета 19 и дебету счета 08, субсчет 08-4 <*>.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

В данном случае первоначальная стоимость приобретенных манекенов не превышает 10 000 руб., следовательно, на основании п.18 ПБУ 6/01 организация имеет право полностью списать данные объекты основных средств в расходы на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию (то есть в данном случае при их выставке в витрине). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Приобретенные манекены используются для оформления витрины, что на основании ст.2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе" является рекламой продаваемых организацией товаров (как распространяемая информация о товарах организации, которая предназначена для неопределенного круга лиц с целью формирования интереса к товарам и способствования их реализации).

Следовательно, стоимость списанных в расходы на продажу манекенов является рекламными расходами.

Рекламные расходы организации являются объектом обложения налогом на рекламу на основании пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Однако в данном случае налог на рекламу организация не уплачивает, поскольку в соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ со дня введения ЕНВД на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением ряда налогов и сборов, перечисленных в данной статье. Налог на рекламу не указан в ст.1 Закона N 148-ФЗ, следовательно, с плательщиков ЕНВД налог на рекламу не взимается.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |приобретение манекенов   |      |      |       |    документы   |
   |(1000 х 3)               | 08—4 |  60  |  3 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенным манекенам  |      |      |       |                |
   |<*> (200 х 3)            | 19—1 |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС отнесена на    |      |      |       |                |
   |увеличение вложений в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |приобретение манекенов   | 08—4 | 19—1 |    600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенные манекены   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |приняты к учету в состав |      |      |       |    передачи    |
   |основных средств         |  01  | 08—4 |  3 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Списана на рекламные     |      |      |       |     справка,   |
   |расходы стоимость        |      |      |       |   Инвентарная  |
   |принятых в эксплуатацию  |      |      |       | карточка учета |
   |манекенов                |  44  |  01  |  3 600|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Плательщики ЕНВД, не ведущие иной деятельности, кроме деятельности на основании свидетельства об уплате ЕНВД, могут не вести счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и, следовательно, не отражать на нем суммы НДС, предъявляемые поставщиками, а относить сразу же всю сумму, уплачиваемую поставщику (с учетом суммы НДС), непосредственно на счета учета приобретаемых ценностей в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если же организация помимо деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности, налогообложение которых производится в общеустановленном порядке, ведение счета 19 (с разделением по соответствующим субсчетам) необходимо в силу требования ведения раздельного учета сумм НДС по приобретаемым ценностям, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций, закрепленного в п.4 ст.170 НК РФ. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.08.2002 ————