Организация, оказывающая услуги населению, собственными силами изготовила вывеску с наименованием организации и указанием режима работы и разместила ее перед входом в помещение, в котором она расположена. Затраты организации на изготовление вывески составили 6000 руб., в том числе материалы - 4000 руб., заработная плата и исчисленные с заработной платы ЕСН и страховые взносы - 2000 руб. Согласно учетной политике объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию.

Расходы на изготовление вывески, информирующей потребителей о названии организации и режиме ее работы, размещенной по месту нахождения организации, не относятся к рекламным, так как данная информация размещается на вывеске в силу исполнения требований ст.9 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", а не с целью привлечения потенциальных покупателей. Поскольку изготовленная вывеска удовлетворяет условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, она подлежит отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств организации.

Согласно п.п.7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае изготовления собственными силами признается сумма фактических затрат организации на сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае первоначальная стоимость изготовленной вывески складывается из стоимости материалов, заработной платы работников и отчислений с заработной платы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты организации по изготовлению вывески учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01. При этом объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением (п.18 ПБУ 6/01).

Поскольку расходы по изготовлению вывески связаны с реализацией оказываемых населению услуг, то при передаче ее в эксплуатацию в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов стоимость вывески списывается с кредита счета 01 в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В 2002 г. для определения налогооблагаемой прибыли организациям следует руководствоваться положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ расходы организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию. При этом в соответствии с п.4 ст.254 НК РФ в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает продукцию собственного производства, результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 НК РФ, то есть исходя из суммы прямых расходов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Расходы на изготовление  |      |      |       |    платежная   |
   |вывески отражены в       |      |  10, |       |    ведомость,  |
   |составе вложений во      |      |  70, |       |  Бухгалтерская |
   |внеоборотные активы      |  08  |  69  |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Изготовленная вывеска    |      |      |       |    передачи    |
   |передана в эксплуатацию  |  01  |  08  |  6 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |вывески, переданной в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  44  |  01  |  6 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 09.08.2002 ————