Организация розничной торговли, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД), приобрела экземпляр компьютерной программы складского учета за 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Приказом руководителя установлен срок использования программы - 5 лет.

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительные права на программы для ЭВМ относятся к объектам нематериальных активов.

При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, а между приобретателем экземпляра программы и правообладателем заключается в письменной форме договор на использование программы для ЭВМ. При этом при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ допускается применение особого порядка заключения договоров, например путем изложения типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ (ст.14 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных").

Таким образом, расходы по приобретению компьютерной программы не могут учитываться на балансе в составе нематериальных активов, а должны отражаться как расходы по использованию программы (п.26 ПБУ 14/2000).

Поскольку организация приобретает компьютерную программу для управленческих нужд, следовательно, расходы по ее приобретению согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданных товаров (п.9 ПБУ 10/99).

В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и продавцом.

В рассматриваемом случае приобретенную компьютерную программу организация планирует использовать в течение 5 лет, следовательно, расходы, произведенные организацией в отчетном периоде по ее приобретению, но относящиеся к следующим отчетным периодам, на основании п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов".

Согласно пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ в случае приобретения товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров. Так как организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком НДС (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), то сумму НДС, предъявленную продавцом компьютерной программы, организация учитывает в стоимости этой программы.

Расходы по приобретению программы с учетом НДС согласно Инструкции по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" по приобретенной программе, списываются организацией в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов в дебет счета 44 "Расходы на продажу" в порядке, устанавливаемом организацией (в данном случае ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В заключение отметим, что организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не является плательщиком налога на прибыль организаций, налога на имущество предприятий (ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ), деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД подлежит налогообложению исключительно в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ (п.4 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по приобретению  |      |      |       |                |
   |компьютерной программы   |      |      |       |                |
   |с учетом НДС учтены в    |      |      |       |    Договор,    |
   |составе расходов будущих |      |      |       |    Накладная,  |
   |периодов                 |  97  |  60  |  3 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |компьютерной программы   |  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Часть расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов списана на      |      |      |       |                |
   |текущие расходы          |      |      |       |                |
   |(ежемесячно в течение    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |5 лет)                   |  44  |  97  |     60| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.08.2002 ————