Производственная организация, выполняющая работы по изготовлению мебели для населения на заказ, изготовила типографским способом рекламные каталоги с информацией о выполняемых организацией работах. Стоимость услуг типографии по изготовлению каталогов составила 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Изготовленные типографией рекламные каталоги переданы организации почтовой связи для распространения населению. Стоимость услуг организации связи по распространению каталогов составляет 30 000 руб., в том числе НДС 5000 руб. Ставка налога на рекламу в регионе составляет 5%, для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления. Как отразить в учете расходы по изготовлению и распространению каталогов?

Изготовленные типографией рекламные каталоги принимаются организацией к учету в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счет 10 "Материалы". Передача каталогов распространителю отражается записями в аналитическом учете по счету 10. В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций для организации аналитического учета по счету 10 "Материалы" использованы следующие обозначения: 10-с "Рекламные каталоги на складе"; 10-р "Рекламные каталоги, переданные распространителю".

В соответствии с п.п.5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с выполнением работ, в том числе расходы на рекламу, признаются расходами по обычным видам деятельности (как коммерческие расходы), на базе которых формируется себестоимость выполненных работ.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов расходы на рекламу учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В данном случае по дебету счета 44 будет отражаться стоимость распространенных рекламных каталогов в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", а также стоимость услуг организации почтовой связи по их распространению в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В данном случае стоимость изготовления рекламных каталогов признается расходом на рекламу на основании подписанного акта об оказании организацией связи услуг по их распространению, подтверждающего факт передачи каталогов потенциальным заказчикам . На основании указанного акта в качестве расходов на рекламу признается также стоимость услуг, оказанных организацией связи.

В соответствии с п.4 ст.264 Налогового кодекса РФ расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о выполняемых организацией работах и (или) о самой организации, относятся к расходам на рекламу, которые на основании пп.28 п.1 ст.264 НК РФ в полной сумме включаются для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Что касается расходов на распространение рекламных каталогов, то поскольку данный вид расходов на рекламу не указан в абз.2 - 4 п.4 ст.264 НК РФ, эти рекламные расходы признаются в порядке, установленном абз.5 указанного пункта, то есть в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Дата признания расходов определяется в порядке, установленном ст.272 НК РФ, согласно п.1 которой расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. В данном случае расходы на изготовление и распространение рекламных каталогов признаются в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ на дату предъявления организацией почтовой связи документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Рекламные расходы организации являются объектом обложения налогом на рекламу на основании пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Согласно указанному Закону налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе. Конкретные ставки налога устанавливаются местными органами власти. Расходы по оплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты.

В данном случае объектом налогообложения по налогу на рекламу является как стоимость изготовления каталогов, так и стоимость услуг по их распространению.

В бухгалтерском учете налог на рекламу учитывается в составе операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции к кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленного налога на рекламу включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ), датой признания расходов является дата начисления налога (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы полученные  |      |      |       |                |
   |из типографии рекламные  |      |      |       |                |
   |каталоги                 | 10—с |  60  | 50 000|   Накладная    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная типографией|      |      |       |                |
   |за изготовление каталогов|  19  |  60  | 10 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено типографии за   |      |      |       |Выписка банка по|
   |изготовление каталогов   |  60  |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |предъявленный типографией|      |      |       |Выписка банка по|
   |<*>                      |  68  |  19  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена передача        |      |      |       |                |
   |каталогов организации    |      |      |       |    Накладная   |
   |почтовой связи для их    |      |      |       |    на отпуск   |
   |распространения среди    |      |      |       |   материалов   |
   |населения                | 10—р | 10—с | 50 000|   на сторону   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана на рекламные     |      |      |       |                |
   |расходы стоимость        |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |распространенных         |      |      |       | сдачи оказанных|
   |каталогов                |  44  | 10—р | 50 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |по распространению       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |рекламных каталогов      |  44  |  60  | 25 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оказанным услугам        |  19  |  60  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачены услуги          |      |      |       |                |
   |организации почтовой     |      |      |       |Выписка банка по|
   |связи                    |  60  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанным услугам <*>    |  68  |  19  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |                |
   |со стоимости изготовления|      |      |       |                |
   |каталогов и услуг по их  |      |      |       |                |
   |распространению          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((50 000 + 25 000) х 5%) | 91—2 |  68  |  3 750| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумму НДС со стоимости оплаченных услуг типографии по изготовлению рекламных каталогов, а также со стоимости услуг организации почтовой связи по их распространению организация имеет право принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ при выполнении условий, приведенных п.1 ст.172 НК РФ. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.08.2002 ————