Организация розничной торговли осуществляет деятельность на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Расходы на оплату труда за период январь - июль составили 140 000 руб., с которых были начислены и уплачены в установленные сроки: единый социальный налог (ЕСН), исходя из максимальной ставки, указанной в п.1 ст.241 НК РФ; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по ставкам страховых взносов, установленных п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ (все работники 1967 года рождения и моложе). Ежемесячная сумма ЕНВД, подлежащего уплате в бюджеты составляет 40 000 руб. Какие исправительные записи в бухгалтерском учете организация должна произвести с вступлением в силу Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ?

В соответствии со ст.4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, не являются плательщиками ЕСН.

Данный Федеральный закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (за исключением ст.2). Нормы ст.ст.4, 5 Федерального закона N 104-ФЗ распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, по-прежнему начисляет и уплачивает авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

При этом согласно ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ организация, осуществляющая деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 г., в соответствии с законодательством РФ уменьшает сумму ЕНВД, исчисленную за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 г. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.

Таким образом, с вступлением в силу Федерального закона N 104-ФЗ организация должна внести исправления в бухгалтерский учет, а именно произвести сторнировочные записи: по начислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по субсчетам счета 69 (по дебету субсчета "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" и кредиту субсчета "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование"); по начислению ЕНВД по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". И соответственно отразить в учете начисление ЕНВД и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом изменений, внесенных Федеральным законом N 104-ФЗ.

Так, в рассматриваемом случае ежемесячная сумма ЕНВД, подлежащая уплате составляет 40 000 руб., то есть начисленная с начала года сумма ЕНВД составила 280 000 руб. (40 000 руб. х х 7 мес.), которая полностью перечислена в бюджеты.

Сумма авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, исчисленных и уплаченных за период январь - июль, составила 19 600 руб. (140 000 руб. х (11% + 3%)).

Сумма ЕНВД (280 000 руб.), как было сказано выше, не может быть уменьшена более чем на 35 процентов (280 000 руб. х 35% = = 98 000 руб.), следовательно, в данном случае организация производит уменьшение на всю сумму уплаченных страховых взносов (19 600 руб.), то есть уплате подлежит сумма ЕНВД 260 400 руб. (280 000 руб. - 19 600 руб.).

Напомним, что согласно п.1 ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" до внесения изменений сумма ЕНВД, уплачиваемая организациями, зачислялась в федеральный бюджет в размере 30 процентов общей суммы ЕНВД, а также в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере 70 процентов общей суммы ЕНВД.

С вступлением в силу Федерального закона N 104-ФЗ на основании ст.4 данного Закона суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты разных уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:

- в федеральный бюджет - в размере 20 процентов;

- в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты - в размере 70 процентов;

- в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - в размере 0,5 процента;

- в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - в размере 4,5 процента;

- в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - в размере 5 процентов.

Следовательно, исчисленную и уменьшенную на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование сумму ЕНВД (260 400 руб.) организация должна перераспределить по вышеуказанным нормативам.

Кроме того, в соответствии со ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования РФ, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования организациями, осуществляющими деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды.

Зачет излишне уплаченной суммы ЕСН производится в порядке, установленном ст.78 НК РФ. Так, согласно п.4 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного ЕСН в счет предстоящих платежей ЕНВД осуществляется на основании письменного заявления организации по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма ЕСН.

Налоговый орган обязан проинформировать организацию о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете (п.6 ст.78 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 68:

68-1-0 "Общая сумма ЕНВД";

68-1-1 "ЕНВД, зачисляемый в федеральный бюджет";

68-1-2 "ЕНВД, зачисляемый в бюджет субъекта РФ и местный бюджет";

68-1-3 "ЕНВД, зачисляемый в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

68-1-4 "ЕНВД, зачисляемый в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)";

68-1-5 "ЕНВД, зачисляемый в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)".

В таблице также использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по балансовому счету 69:

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи августа на момент вступления в      |
   |               силу Федерального закона N 104—ФЗ                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(140 000 х 11%)          |69—2—1 69—2—2| 15 400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Сумма ЕСН в части,       |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет,      |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(140 000 х 3%)           |69—2—1 69—2—3|  4 200|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |ЕНВД в части, зачисленной|      |      |       |                |
   |в федеральный бюджет     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(280 000 х 30%) <*>      |  99  |68—1—1| 84 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |ЕНВД в части, зачисленной|      |      |       |                |
   |в бюджет субъекта РФ и   |      |      |       |                |
   |местный бюджет           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(280 000 х 70%) <*>      |  99  |68—1—2 196 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена общая сумма ЕНВД|      |      |       |                |
   |за период январь — июль, |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |зачисленная в бюджеты    |  99  |68—1—0 280 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕНВД, начисленная  |      |      |       |                |
   |за январь — июль,        |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование страховой |      |      |       |                |
   |части трудовой пенсии,   |      |      |       |                |
   |уплаченных за данный     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |период                   |68—1—0 69—2—2| 15 400|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма ЕНВД, начисленная  |      |      |       |                |
   |за январь — июль,        |      |      |       |                |
   |уменьшена на сумму       |      |      |       |                |
   |страховых взносов на     |      |      |       |                |
   |финансирование           |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии,         |      |      |       |                |
   |уплаченных за данный     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |период                   |68—1—0 69—2—3|  4 200|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД в части,   |      |      |       |                |
   |зачисляемой в            |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(260 400 х 20%)          |68—1—0 68—1—1| 52 080| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД в части,   |      |      |       |                |
   |зачисляемой в бюджет     |      |      |       |                |
   |субъекта РФ и местный    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |бюджет (260 400 х 70%)   |68—1—0 68—1—2 182 280| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД в части,   |      |      |       |                |
   |зачисляемой в бюджет     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФФОМС (260 400 х 0,5%)   |68—1—0 68—1—3|  1 302| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД в части,   |      |      |       |                |
   |зачисляемой в бюджет     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ТФОМС (260 400 х 4,5%)   |68—1—0 68—1—4| 11 718| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕНВД в части,   |      |      |       |                |
   |зачисляемой в бюджет     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ (260 400 х 5%)    |68—1—0 68—1—5| 13 020| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |ЕСН в части, уплаченной в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФСС РФ (140 000 х 4%)    |  44  |69—1—1|  5 600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |ЕСН в части, уплаченной в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |в федеральный бюджет     |  44  |69—2—1| 19 600|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |ЕСН в части, уплаченной в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ФФОМС (140 000 х 0,2%)   |  44  |69—3—1|    280|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |ЕСН в части, уплаченной в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ТФОМС (140 000 х 3,4%)   |  44  |69—3—2|  4 760|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи после решения налогового органа о     |
   |                     зачете сумм ЕСН в счет ЕНВД                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Зачтена сумма ЕСН в счет |      |      |       |                |
   |сумм ЕНВД, подлежащих    |      |      |       |                |
   |уплате в федеральный     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |бюджет                   |68—1—1 69—2—1| 19 600|    справка     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма ЕСН в счет |      |      |       |                |
   |сумм ЕНВД, подлежащих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уплате в ФФОМС           |68—1—3 69—3—1|    280|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма ЕСН в счет |      |      |       |                |
   |сумм ЕНВД, подлежащих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уплате в ТФОМС           |68—1—4 69—3—2|  4 760|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма ЕСН в счет |      |      |       |                |
   |сумм ЕНВД, подлежащих    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |уплате в ФСС РФ          |68—1—5 69—1—1|  5 600|    справка     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В результате внесения изменений у организации возникает переплата по ЕНВД в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ и местный бюджет. О зачете излишне уплаченных сумм ЕНВД в счет будущих платежей по этому налогу представляется заявление в налоговый орган. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 07.08.2002 ————