Швейная мастерская, осуществляющая деятельность по пошиву и реализации текстильных изделий, в июле 2002 г. приобрела оборудование, не требующее монтажа, и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Данное оборудование используется три дня в неделю для производства текстильных изделий, в остальные дни изготовленная продукция реализуется торговым предприятиям. Стоимость оборудования 30 000 руб. (включая НДС 5000 руб.). Амортизация начисляется линейным способом. Как определить сумму расходов на амортизацию приобретенного оборудования?

Оборудование, использование которого в производстве продукции с целью получения организацией экономических выгод предполагается в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, в бухгалтерском учете принимается в качестве основных средств (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Приобретение основных средств отражается в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Ввод объекта основных средств в эксплуатацию оформляется проводкой по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08, субсчет 08-4, на основании Акта приемки - передачи основных средств (форма ОС-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а).

После оплаты стоимости оборудования поставщику и принятия оборудования к учету в состав основных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной при приобретении и уплаченной поставщику (ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ), при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих уплату суммы налога. В бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока полезного использования основного средства (п.п.17, 18 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к учету (п.20 ПБУ 6/01) исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен) и т.п. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п.21 ПБУ 6/01).

Для целей бухгалтерского учета процент ежегодных амортизационных отчислений может быть определен исходя из Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072. Для машин швейной промышленности (шифр 44919) норма годовых амортизационных отчислений в процентах к балансовой стоимости составляет 10%, то есть срок полезного использования равен 10 годам (100% / 10%).

Учитывая, что оборудование эксплуатируется в режиме пониженной сменности, руководитель может установить более продолжительный срок полезного использования, например 12 лет. В этом случае процент годовых амортизационных отчислений составит 8,3% (100% / 12 лет).

Амортизационные отчисления в целях бухгалтерского учета относятся к расходам по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Начисление амортизации объекта основных средств отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". Поскольку данное оборудование используется в производственной деятельности, расходы, связанные с его эксплуатацией, отражаются по дебету счета 20 "Основное производство".

Для целей налогообложения прибыли приобретенное имущество является амортизируемым на основании п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ. В налоговом учете расходы по приобретению амортизируемого основного средства, используемого в производстве, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в сумме амортизационных отчислений в течение срока полезного использования объекта начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пп.3 п.2 ст.253, п.1 ст.252, п.2 ст.259 НК РФ). Срок полезного использования для налогового учета определяется организацией с учетом классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", а размер ежемесячных амортизационных отчислений - в соответствии со ст.259 НК РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 данное оборудование можно отнести к группе машин и оборудования для производства текстильных и кожаных изделий (код ОКОФ 14 2926000), срок службы для которой установлен в пределах свыше 7 лет и до 10 лет включительно.

В описанной ситуации оборудование эксплуатируется в режиме неполной загрузки (3 дня из пятидневной или шестидневной рабочей недели). Для расчета амортизационных отчислений при таком режиме гл.25 НК РФ не предусмотрено понижающих коэффициентов, то есть для целей налогообложения прибыли сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования, определенного по Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в мае 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |поставщику за            |      |      |       |                |
   |производственное         |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудование             |  60  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены капитальные     |      |      |       |                |
   |вложения в приобретение  |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |основных средств         |      |      |       |    документы   |
   |(30 000 — 5000)          | 08—4 |  60  | 25 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |предъявленная поставщиком|  19  |  60  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято к учету в составе|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |основных средств         |      |      |       |    передачи    |
   |оборудование             |  01  | 08—4 | 25 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по оплаченному и     |      |      |       |                |
   |принятому к учету        |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  68  |  19  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Бухгалтерские записи ежемесячно с июня 2002 г. до истечения  |
   |           срока полезного использования оборудования           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны в составе       |      |      |       |                |
   |производственных расходов|      |      |       |                |
   |амортизационные          |      |      |       |                |
   |отчисления               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(25 000 х 8,3% / 12)     |  20  |  02  |    173| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 07.08.2002 ————