Руководство производственной организации приняло решение о проведении аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности. Для этого с аудиторской организацией заключен договор возмездного оказания услуг. Договорная стоимость услуг по проведению аудита составила 45 000 руб. (включая НДС 7500 руб.). Оплата произведена в безналичной форме после подписания акта приемки - сдачи оказанных услуг. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

Правоотношения сторон по договорам возмездного оказания услуг регламентируются ст.ст.779 - 783 Гражданского кодекса РФ. Согласно ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п.1 ст.781 ГК РФ).

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на аудиторские услуги, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности в качестве управленческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и аудиторской организацией (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы на аудиторские услуги, связанные с проверкой достоверности бухгалтерской отчетности, отражаются на счетах учета затрат на производство, в данном случае - на счете 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по услугам, оказанным аудиторской организацией, отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Уплаченную сумму НДС организация на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату аудиторской организации.

Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг,|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных аудиторской    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |организацией <*>         |  26  |  60  | 37 500|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС со    |      |      |       |                |
   |стоимости услуг,         |      |      |       |                |
   |оказанных аудиторской    |      |      |       |                |
   |организацией             |  19  |  60  |  7 500|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Бухгалтерские записи на дату оплаты оказанных услуг      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства аудиторской     |      |      |       |                |
   |организации за оказанные |      |      |       |Выписка банка по|
   |услуги                   |  60  |  51  | 45 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |     счету,     |
   |НДС                      |  68  |  19  |  7 500|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с пп.17 п.1 ст.264 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы на аудиторские услуги, в том числе проводимые по инициативе организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов на аудиторские услуги является дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.08.2002 ————