Организация для строительства хозяйственным способом производственного цеха приобретает строительное оборудование стоимостью 120 000 руб., в том числе НДС. Для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования оборудования установлен согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, в размере 6 лет, амортизация начисляется линейным способом. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение оборудования и начисление по нему амортизации?

Приобретенное за плату оборудование принимается к учету в составе основных средств, по первоначальной стоимости, которой в данном случае является стоимость оборудования, уплачиваемая в соответствии с договором его продавцу, без налога на добавленную стоимость (п.п.4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты на приобретение оборудования отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01). В данном случае срок полезного использования оборудования установлен в 6 лет, следовательно, годовая норма амортизационных отчислений составляет 16,67% (100% / 6 лет).

В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

В данной ситуации строительное оборудование используется при строительстве производственного цеха хозяйственным способом.

Согласно п.п.2, 3.1.2, 3.1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, а также Плану счетов при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", по фактически произведенным затратам, к которым относятся и амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при строительстве.

Таким образом, начисление амортизации по оборудованию, используемому при строительстве, у организации, осуществляющей строительство хозяйственным способом, отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Что касается суммы НДС, уплаченной организацией продавцу строительного оборудования, то считаем, что ее организация может принять к вычету в момент принятия оборудования на учет в составе основных средств на основании п.2 ст.171, п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ, несмотря на то что оборудование приобретается для выполнения СМР для собственного потребления.

Считаем, что к указанным в п.6 ст.171 НК РФ "товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно - монтажных работ" могут относиться только материальные ценности, стоимость которых полностью включается в стоимость построенного объекта.

Поскольку стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования, в период которого данные основные средства могут использоваться как на строительстве других объектов, так и при выполнении строительных работ на сторону, следовательно, порядок принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), использованным при выполнении СМР для собственного потребления, установленный п.5 ст.172 НК РФ, к строительному оборудованию, учитываемому в составе основных средств, на наш взгляд, применяться не должен.

Для целей налогообложения прибыли сумма амортизации, начисленной по оборудованию, используемому при строительстве хозяйственным способом производственного цеха, на основании п.1 ст.257 НК РФ является фактическими затратами на сооружение данного объекта и формирует первоначальную стоимость построенного цеха, принимаемого к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества - основного средства.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены вложения в      |      |      |       |                |
   |строительное             |      |      |       |                |
   |оборудование,            |      |      |       |                |
   |приобретенное для        |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |строительства            |      |      |       |    документы   |
   |хозяйственным способом   | 08—4 |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  19  |  60  | 20 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |продавцу оборудования    |  60  |  51  |120 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Строительное оборудование|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |принято к учету в составе|      |      |       |    передачи    |
   |основных средств         |  01  | 08—4 |100 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |приобретенному           |      |      |       |    передачи    |
   |оборудованию             |  68  |  19  | 20 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |       Ежемесячно в период использования оборудования при       |
   |              строительстве хозяйственным способом              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |оборудования             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 х 16,67% / 12)  | 08—3 |  02  |  1 389| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.08.2002 ————