Организация для строительства хозяйственным способом производственного цеха в течение 6 месяцев арендует строительное оборудование, стоимость которого согласно договору аренды составляет 250 000 руб. Ежемесячная сумма арендной платы за аренду оборудования - 3600 руб., в том числе НДС 600 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы по аренде данного оборудования?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, предназначен забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства". Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

В данной ситуации строительное оборудование используется при строительстве производственного цеха хозяйственным способом.

Согласно п.2 и пп.3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, а также Плану счетов при хозяйственном способе производства строительных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", по фактически произведенным затратам, к которым также относится и плата за аренду строительного оборудования.

Таким образом, арендная плата по основным средствам, используемым при строительстве хозяйственным способом, формирует фактические затраты по строительству и, следовательно, должна относиться у организации, осуществляющей строительство, в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в корреспонденции со счетом учета расчетов с арендодателем, например со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Суммы НДС, предъявленные арендодателем в составе платы за аренду, отражаются по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Суммы НДС, предъявленные арендодателем в составе платы за аренду оборудования, используемого при строительстве хозяйственным способом, организация имеет право принять к вычету на основании абз.1 п.6 ст.171 Налогового кодекса РФ (как суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для выполнения строительно - монтажных работ (СМР) для собственного потребления).

Порядок применения налоговых вычетов установлен ст.172 НК РФ, согласно п.5 которой вычет сумм НДС, указанных в абз.1 п.6 ст.171 НК РФ (то есть в данном случае вычет НДС по плате за аренду строительного оборудования), производится по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ. Таким моментом является момент начала начисления амортизации по построенному объекту для целей налогообложения прибыли, то есть 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Для целей налогообложения прибыли плата за аренду оборудования, использованного для строительства объекта (за минусом возмещаемого НДС) на основании п.1 ст.257 НК РФ является фактическими затратами на сооружение данного объекта и формирует первоначальную стоимость построенного объекта, принимаемого к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества (основного средства).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принято к учету          |      |      |       | Договор аренды,|
   |полученное в аренду      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |строительное             |      |      |       |    передачи    |
   |оборудование             | 001  |      |250 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   Ежемесячно в течение срока аренды оборудования, арендуемого  |
   |             для строительства хозяйственным способом           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена сумма платы за  |      |      |       | Договор аренды,|
   |аренду оборудования      | 08—3 |  60  |  3 000| Счет за аренду |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС с     |      |      |       |                |
   |арендной платы           |  19  |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена арендная плата |      |      |       |Выписка банка по|
   |арендодателю             |  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                    По окончании срока аренды                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана с забалансового  |      |      |       |                |
   |учета стоимость          |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |возвращенного            |      |      |       |    передачи    |
   |арендодателю оборудования|      | 001  |250 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |  В месяце, следующем за месяцем принятия к налоговому учету и  |
   | начала эксплуатации построенного хозяйственным способом объекта|
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |   расчетному   |
   |плате за аренду          |      |      |       |     счету,     |
   |строительного            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудования (600 х 6)   |  68  |  19  |  3 600|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.08.2002 ————