Организация перечислила предоплату издательству в размере 90 000 руб. (в т.ч. НДС 15 000 руб.) за изготовление каталогов и буклетов, содержащих информацию о видах, качестве, объемах производимой продукции и финансовом положении компании. Каталоги и буклеты изготовлены с целью привлечения потенциальных покупателей и передаются им при проведении переговоров. Изготовленные каталоги и буклеты поступили в месяце осуществления предоплаты.

В следующем месяце участникам переговоров было передано каталогов и буклетов общей стоимостью 1000 руб. Ставка налога на рекламу в регионе 5%. В учетной политике для целей налогообложения организацией выбран метод начисления для признания доходов и расходов. Как отразить расходы организации на изготовление каталогов и буклетов в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст.2 Федерального закона "О рекламе" от 18.07.1995 N 108-ФЗ реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. Изготовленные каталоги и буклеты можно рассматривать как рекламу, так как они призваны заинтересовать возможных клиентов в сотрудничестве с организацией и направлены на неопределенный круг лиц, поскольку выдаются участникам переговоров вне зависимости от того, будут ли заключены с ними договоры или нет.

Выбытие денежных средств в порядке предварительной оплаты издательству за изготовление рекламной продукции не является расходами организации (п.3 ПБУ 10/99). Предварительная оплата отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (обособленно) и кредиту счета 51 "Расчетные счета" согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах организации, в том числе о порядке учета активов, приобретенных с целью использования для коммерческих нужд, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Приобретенные организацией рекламные буклеты и каталоги, предназначенные для продвижения продукции, производимой организацией на рынках сбыта, т.е. для коммерческих целей, принимаются к учету в сумме фактических затрат на его приобретение за исключением налога на добавленную стоимость (п.п.5, 6 ПБУ 5/01).

Оприходование полученных в текущем отчетном периоде рекламных буклетов и каталогов, распространение которых планируется в течение длительного периода времени, отражается по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 60 в сумме стоимости изготовленных рекламных буклетов и каталогов без НДС. На сумму НДС по приобретенным рекламным материалам дебетуется счет 19 "НДС по приобретенным материалам" и кредитуется счет 60.

На сумму НДС, уплаченного поставщику при приобретении рекламных материалов, организация имеет право произвести налоговый вычет (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ). Вычет производится на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п.1 ст.172 НК РФ).

Списание НДС со счета 19 в случае предварительной оплаты материалов производится одновременно с их оприходованием в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п.148 Методических указаний).

Расходы на рекламу связаны с продажей производимой организацией продукции, поэтому являются расходами по обычным видам деятельности и формируют коммерческие расходы (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). По мере отпуска рекламных материалов их стоимость относится на счета учета коммерческих расходов (п.93 Методических указаний).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов производственные организации учитывают коммерческие расходы по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Списание может производиться на основании требований - накладных. На переданные каталоги и буклеты составляется акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию и т.п. (п.98 Методических указаний).

В целях гл.25 НК РФ расходы на изготовление рекламных буклетов и каталогов, содержащих информацию о производимой организацией продукции, а также о самой организации относятся к расходам на рекламу и признаются в полном размере при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (п.4 ст.264 НК РФ). В соответствии с п.п.1 и 2 ст.318 НК РФ произведенные рекламные расходы являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают (п.1 ст.272 НК РФ). Считаем, что в данном случае признание расходов в налоговом учете производится не в момент принятия к учету рекламных материалов, а при их передаче потенциальным партнерам и включении их в расходы на продажу. В данном случае в налоговом учете для целей формирования налоговой базы по налогу на прибыль удобнее использовать данные регистров бухгалтерского учета о стоимости списанных рекламных материалов.

На основании действующих положений Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.1991 N 2118-1, юридические лица, рекламирующие свою продукцию, уплачивают налог на рекламу по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе (пп.з п.1 ст.21 Закона РФ N 2118-1). Сумма налога исчисляется исходя из установленной налоговой ставки и стоимости рекламных услуг (работ), определяемой исходя из фактически произведенных расходов в действующих ценах и тарифах (без НДС). По нашему мнению, фактически произведенными расходами можно считать расходы на рекламу, отнесенные на себестоимость в отчетном периоде. Суммы налога относятся на финансовые результаты деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ N 2118-1). Начисление суммы налога на рекламу производится по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68. Уплата налога производится в районный (местный) бюджет (п.4 Закона РФ N 2118-1). Сроки уплаты налога на рекламу, форма и сроки представления в налоговые органы налоговой декларации утверждаются законодательными актами местных представительных органов власти.

Для целей налогообложения прибыли датой осуществления расходов в виде сумм налогов является дата их начисления (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   | Бухгалтерские записи в месяце приобретения рекламных материалов|
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислена предоплата   |      |      |       |Выписка банка по|
   |издательству             |  60  |  51  | 90 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы рекламные   |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |буклеты и каталоги по    |      |      |       |    документы   |
   |фактической стоимости    |  10  |  60  | 75 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный в сумме    |      |      |       |                |
   |оплаты за изготовленные  |      |      |       |                |
   |рекламные материалы      |  19  |  60  | 15 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |                |
   |оплаченной и полученной  |      |      |       |                |
   |рекламной продукции      |  68  |  19  | 15 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи при передаче рекламных материалов     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена в составе       |      |      |       |                |
   |коммерческих расходов    |      |      |       |                |
   |стоимость рекламных      |      |      |       |   Требование—  |
   |материалов               |  44  |  10  |  1 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1000 х 5%)              | 91—2 |  68  |     50| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.08.2002 ————