Организация оптовой торговли на основании договора поставки отгружает партию товара, продажная стоимость которой составляет 100 000 руб., для официального использования дипломатическим представительством Австрийской Республики. Покупная стоимость товара составляет 70 000 руб., НДС, уплаченный при приобретении товара, на момент реализации принят к вычету в полном объеме (14 000 руб.). Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются по начислению.

В рассматриваемой ситуации при отгрузке покупателю партии товара организация в соответствии с п.п.5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признает доход от обычных видов деятельности.

Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При продаже товаров налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

При реализации товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации (пп.7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ). Австрийская Республика включена в доведенный Письмом МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145 Перечень государств, в отношении которых на принципах взаимности применяется нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров для официального пользования дипломатическими представительствами.

Порядок применения пп.7 п.1 ст.164 НК РФ регламентируется Правилами применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно - техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.

Согласно п.5 Правил для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки по НДС организации необходимо представить в налоговые органы перечень документов, указанный в п.п.4, 5 названных Правил.

Суммы НДС, уплаченные организацией поставщикам товаров, реализуемых для официального использования дипломатическому представительству Австрийской Республики, могут быть приняты к вычету на основании пп.2 п.2 ст.171 НК РФ. Таким образом, сумма НДС по проданным товарам, предъявленная к вычету в момент их оприходования, восстановлению не подлежит.

В целях исчисления налога на прибыль выручка от продажи товаров признается доходом от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). Для организаций, применяющих для признания доходов и расходов метод начисления, согласно п.п.1, 3 ст.271 НК РФ датой получения дохода от реализации товаров признается дата их реализации, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Полученные от реализации товаров доходы налогоплательщик вправе уменьшить на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов, предусмотренных в пп.3 п.1 ст.268 НК РФ, закрепленным в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения, и на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |продажи товара <*>       |  62  | 90—1 |100 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана покупная         |      |      |       |                |
   |стоимость проданного     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   | 90—2 |  41  | 70 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |с выручки от реализации  |      |      |       |                |
   |товара ((100 000 —       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 70 000) х 1%) <**>     |  44  |  68  |    300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на продажу       |      |      |       |                |
   |товаров включены в       |      |      |       |                |
   |себестоимость продаж     |      |      |       |                |
   |(без учета других        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |возможных расходов)      | 90—2 |  44  |    300|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили от покупателя  |      |      |       |                |
   |денежные средства за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |проданные товары         |  51  |  62  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |товаров (заключительными |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |                |
   |хозяйственных операций)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 000 — 70 000 — 300) | 90—9 |  99  | 29 700| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.4 Правил организации, реализующие товары для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам счета - фактуры с указанием нулевой налоговой ставки и пометкой "Для дипломатических нужд". <**> В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных покупателю, облагается налогом на пользователей автодорог по ставке 1%. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.08.2002 ————