Организация, осуществляющая оптовую торговлю продуктами питания, на основании договора поставки отгружает партию товара (молокопродукты), продажная стоимость которого составляет 5000 руб., для официального использования дипломатическим представительством Германии. Покупная стоимость товара составляет 3000 руб. НДС, уплаченный при приобретении товара на момент реализации принят к вычету в полном объеме (300 руб.). Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются по начислению.

В рассматриваемой ситуации при отгрузке покупателю партии товара организация в соответствии с п.п.5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, признает выручку от его продажи как доход от обычных видов деятельности.

Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. При продаже товаров налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

При реализации товаров для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов в случае, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно - технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации (пп.7 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ).

Федеративная Республика Германия включена в доведенный Письмом МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145 Перечень государств, в отношении которых нулевая ставка по налогу на добавленную стоимость применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности. При этом при реализации продуктов питания нулевая ставка по НДС не применяется. Таким образом, в данном случае при реализации товаров дипломатическому представительству Германии НДС исчисляется в общеустановленном порядке, то есть с применением ставки 10% (пп.1 п.2 ст.164 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные организацией поставщикам товаров, реализуемых дипломатическому представительству Германии, принимаются к вычету на основании пп.2 п.2 ст.171 НК РФ как товары, приобретаемые для перепродажи.

В целях исчисления налога на прибыль доходы от продажи товаров признаются доходами от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). Для организаций, применяющих для признания доходов и расходов метод начисления, согласно п.п.1, 3 ст.271 НК РФ датой получения дохода от реализации товаров признается дата их реализации, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Полученные от реализации товаров доходы налогоплательщик вправе уменьшить на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов, предусмотренных в пп.3 п.1 ст.268 НК РФ и закрепленном в принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, и на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Признана выручка от      |      |      |       |    Товарная    |
   |продажи товара           |  62  | 90—1 |  5 000|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана покупная         |      |      |       |                |
   |стоимость проданного     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |товара                   | 90—2 |  41  |  3 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |добавленную стоимость    |      |      |       |                |
   |(5000 / 110 х 10)        | 90—3 |  68  |    455|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |((5000 — 455 — 3000) х   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 1%) <*>                |  44  |  68  |   15,5| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на продажу       |      |      |       |                |
   |собственных товаров      |      |      |       |                |
   |включены в себестоимость |      |      |       |                |
   |продаж (без учета других |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |возможных расходов)      | 90—2 |  44  |   15,5|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили от покупателя  |      |      |       |                |
   |денежные средства за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |проданные товары         |  51  |  62  |  5 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |товаров (заключительными |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |                |
   |хозяйственных операций)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(5000 — 455 — 3000 —15,5)| 90—9 |  99  | 1155,3| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" сумма разницы между продажной (без учета НДС) и покупной ценами товаров, реализованных в результате торговой деятельности, облагаются налогом на пользователей автодорог по ставке 1 процент. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.08.2002 ————