Организация на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД) оказывает бытовые услуги физическим лицам - ремонт трикотажных изделий. В отчетном месяце выручка от выполнения работ по ремонту трикотажных изделий составила 100 000 руб., расходы, связанные с выполнением этих работ, - 70 000 руб. Все работы оплачиваются заказчиками (физическими лицами) после принятия выполненных работ. Расчеты с физическими лицами организация производит без применения контрольно - кассовых машин.

Согласно п.1 ст.730 Гражданского кодекса РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

В соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, переведенные на уплату ЕНВД, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Переход на уплату ЕНВД не освобождает организацию от обязанностей, установленных действующими нормативными актами Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Учет расходов по исполнению договора бытового подряда ведется на счетах учета затрат на производство, в рассматриваемом случае согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, - на счете 20 "Основное производство".

Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, определено, что выручка, связанная с выполнением работ, является доходом от обычных видов деятельности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, и принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемым исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком (п.6 ПБУ 9/99).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от выполнения работ в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в рассматриваемом случае с дебетом счета 50 "Касса". Одновременно расходы, связанные с выполнением работ, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходами по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В соответствии со ст.1 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с плательщиков ЕНВД не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в частности налог с продаж, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на прибыль организаций.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |  02, |       |   Наряд—заказ  |
   |связанные с выполнением  |      |  69, |       |  (Форма БО—1), |
   |работ по ремонту         |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |трикотажных изделий <*>  |  20  | и др.| 70 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Квитанция   |
   |выполнения работ по      |      |      |       |  (Форма БО—1), |
   |ремонту трикотажных      |      |      |       |    Приходный   |
   |изделий                  |  50  | 90—1 |100 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |                |
   |выполненных работ по     |      |      |       |                |
   |ремонту трикотажных      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |изделий                  | 90—2 |  20  | 70 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на последнее число отчетного месяца    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от выполнения  |      |      |       |                |
   |работ по ремонту         |      |      |       |                |
   |трикотажных изделий      |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 90—9 |  99  | 30 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Организация, ведущая расчеты с населением за выполненные работы по ремонту трикотажных изделий без применения контрольно - кассовых машин, в качестве бланков строгой отчетности может применять формы БО-1, БО-3, БО-4. Если организация оказывает физическим лицам бытовые услуги по ремонту трикотажных изделий в их присутствии, то она может использовать форму БО-9 (Кассовая ведомость приема выручки, Копия кассовой ведомости приема выручки). При работе без ККМ с использованием формы БО-9 организация должна использовать также форму БО-11 (02) (Талон). Все вышеперечисленные формы утверждены Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Применение данных форм осуществляется согласно Методическим указаниям, доведенным Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин". Обращаем внимание на то, что организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, в соответствии со ст.4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не являются плательщиками единого социального налога. Данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ст.2. Нормы ст.ст.4, 5 Федерального закона N 104-ФЗ распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. (ст.8 Федерального закона N 104-ФЗ). Что касается страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то организация по-прежнему начисляет и уплачивает авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). При этом на основании ст.5 Федерального закона N 104-ФЗ организации, осуществляющие деятельность на основе свидетельства об уплате ЕНВД, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 г., в соответствии с законодательством РФ уменьшают сумму ЕНВД, исчисленную за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 г. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 35 процентов. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 05.08.2002 ————