На балансе организации в составе нематериальных активов (НМА) учитывается зарегистрированный товарный знак, амортизация по которому начисляется путем уменьшения его первоначальной стоимости. По состоянию на 01.01.2002 остаточная стоимость данного НМА составляет 500 руб. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 250 руб. Срок действия свидетельства на данный товарный знак истекает 01.03.2002. В июне 2002 г. организация уплатила пошлины в размере 15 000 руб. и 1500 руб. и подала в Патентное ведомство заявление о продлении срока действия регистрации товарного знака, поскольку продолжается его использование при реализации продукции. Свидетельство с записью о продлении срока получено организацией в августе 2002 г. С 01.01.2002 доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" исключительное право владельца на зарегистрированный товарный знак удостоверяется свидетельством на товарный знак.

Согласно ст.16 названного Закона срок действия регистрации товарного знака составляет десять лет (считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство) и по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, может быть продлен каждый раз на десять лет.

По ходатайству владельца для продления срока действия регистрации товарного знака ему может быть предоставлен шестимесячный срок после истечения срока действия регистрации при условии уплаты дополнительной пошлины (абз.2 п.2 ст.16 Закона РФ N 3520-1).

Запись о продлении срока действия регистрации товарного знака вносится Патентным ведомством в Государственный реестр товарных знаков и знаков обслуживания и в свидетельство на товарный знак (п.3 ст.16 Закона РФ N 3520-1).

В соответствии с пп."к", "л" п.2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793, за продление срока действия регистрации товарного знака взимается пошлина в размере 15 000 руб., за предоставление 6-месячного срока для продления истекшего срока действия регистрации товарного знака взимается дополнительная пошлина в размере 1500 руб.

В бухгалтерском учете уплата указанных пошлин отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (НМА) коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В соответствии с п.12 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. На основании п.21 ПБУ 14/2000 изменение первоначальной стоимости НМА возможно только в случае, если амортизационные отчисления по этим НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости записями по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" и дебету счета учета затрат (например, по дебету счета 44 "Расходы на продажу") <*>.

В связи с этим считаем, что на основании записи о продлении срока действия регистрации товарного знака уплаченная организацией пошлина за продление срока действия регистрации товарного знака отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, для учета которых согласно Плану счетов может использоваться счет 44 "Расходы на продажу", и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99).

В рассматриваемой ситуации срок действия регистрации товарного знака продлен на 10 лет начиная с марта 2002 г. В связи с этим считаем, что сумма уплаченной организацией пошлины за продление срока действия регистрации товарного знака в части, относящейся к периоду с марта по август, списывается со счета 97 в дебет счета 44 единовременно в августе 2002 г. после получения свидетельства с записью о продлении срока. Оставшаяся сумма указанной пошлины признается в бухгалтерском учете расходом отчетного периода ежемесячно в течение всего срока действия регистрации товарного знака (при установлении равномерного способа списания расходов будущих периодов в учетной политике организации).

Что касается дополнительной пошлины за предоставление 6-месячного срока для продления истекшего срока действия регистрации товарного знака, то, на наш вгляд, данная пошлина является расходом по обычным видам деятельности и признается единовременно в том периоде, к которому он относится (в данном случае в июне). В бухгалтерском учете сумма данной пошлины отражается по кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу".

В целях налогообложения прибыли исключительное право на товарный знак также признается НМА, первоначальная стоимость которых формируется при принятии к учету в составе амортизируемого имущества (ст.256, п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ). Изменение первоначальной стоимости объектов НМА налоговым законодательством не предусмотрено. В связи с этим считаем, что в целях налогообложения прибыли расходы по уплате пошлин за продление срока действия регистрации товарного знака и за предоставление 6-месячного срока для продления истекшего срока действия регистрации товарного знака являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, поскольку являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252, пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

На основании п.3 ст.273 НК РФ при кассовом методе расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Поскольку оплатой признается прекращение встречного обязательства, считаем, что в данном случае в налоговом учете суммы уплаченных пошлин признаются расходами на дату получения свидетельства на товарный знак с записью о продлении срока его действия.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             Бухгалтерские записи в январе и феврале            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |объекту НМА              |  44  |  04  |    250|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                  Бухгалтерские записи в июне                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена уплата пошлин   |      |      |       |Выписка банка по|
   |(15 000 + 1500)          |  76  |  51  | 16 500|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в августе                 |
   |      на основании записи в свидетельстве на товарный знак      |
   |                 о продлении его срока действия                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по оплате пошлины|      |      |       |                |
   |за продление срока       |      |      |       |                |
   |действия регистрации     |      |      |       |                |
   |товарного знака          |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  |  76  | 15 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по оплате пошлины|      |      |       |                |
   |за предоставление        |      |      |       |                |
   |6—месячного срока для    |      |      |       |                |
   |продления истекшего срока|      |      |       |                |
   |действия регистрации     |      |      |       |                |
   |товарного знака          |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов отчетного месяца|  44  |  76  |  1 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен в условной оценке|      |      |       | Карточка учета |
   |1 руб. объект НМА        |      |      |       | нематериальных |
   |(товарный знак) <**>     |  04  | 91—1 |      1|    активов     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по оплате пошлины|      |      |       |                |
   |за продление срока       |      |      |       |                |
   |действия регистрации     |      |      |       |                |
   |товарного знака в части, |      |      |       |                |
   |приходящейся на март —   |      |      |       |                |
   |август, отражены в       |      |      |       |                |
   |составе расходов на      |      |      |       |                |
   |продажу отчетного месяца |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 / 10 / 12 х 6)   |  44  |  97  |    750|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Ежемесячно начиная с сентября 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны расходы на      |      |      |       |                |
   |продажу отчетного месяца |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 / 10 / 12)       |  44  |  97  |    125| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Возможность списания сумм начисленной по объектам НМА амортизации непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы" (без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов") предусматривалась также ранее действовавшей Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56. <**> Согласно п.21 ПБУ 14/2000 в случае, если амортизационные отчисления по объектам НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.08.2002 ————