По условиям коллективного договора работнику аппарата управления 1972 года рождения предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск 28 календарных дней и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск 7 календарных дней. По заявлению работника взамен 7 дней ежегодного оплачиваемого отпуска ему выплачивается денежная компенсация в размере 4213 руб. Согласно учетной политике организации доходы и расходы определяются по методу начисления. Организация относится к 6 классу профессионального риска.

Согласно ст.ст.114, 115 Трудового кодекса РФ работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Возможность предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска предусмотрена ст.116 ТК РФ.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском (ст.120 ТК РФ).

В соответствии со ст.126 ТК РФ часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Расходы на выплату денежной компенсации работнику взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска являются для организации расходами по обычным видам деятельности на основании п.п.5, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы на оплату труда.

В целях налогообложения прибыли сумма денежной компенсации работнику за неиспользованный отпуск включается в состав расходов на оплату труда на основании п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление суммы компенсации за неиспользованный отпуск отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

На основании п.1 ст.210 НК РФ компенсация за неиспользованный отпуск подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Что касается ЕСН, то согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые работнику при увольнении, не подлежит обложению ЕСН. Поскольку в данном случае денежная компенсация выплачивается не в связи с увольнением работника, а по его заявлению взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, то сумма этой компенсации является объектом налогообложения по ЕСН на основании п.1 ст.237 НК РФ. Аналогичное разъяснение приведено в п.9.1.5.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344.

Начисление сумм ЕСН с суммы компенсации за неиспользованный отпуск работника отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" на соответствующих субсчетах в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в рассматриваемом случае - с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом налогообложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 НК РФ. Таким образом, в данном случае сумма компенсации, выплачиваемой взамен части ежегодного оплачиваемого отпуска, также включается в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п.2 ст.243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом N 167-ФЗ.

В течение 2002 - 2003 гг. для лиц 1967 года рождения и моложе ставки страховых взносов установлены п.1 ст.33 Федерального закона N 167-ФЗ.

Налоговый вычет в сумме страхового взноса может быть отражен в бухгалтерском учете по дебету счета 69, субсчет "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет", и кредиту субсчетов "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии" и "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии" счета 69.

Кроме того, с суммы компенсации за неиспользованный отпуск организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний") Начисление и уплата страховых взносов производятся по страховым тарифам, которые устанавливаются ежегодно соответствующим федеральным законом. Согласно Федеральному закону от 29.12.2001 N 184-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2002 год" в 2002 г. страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год".

Статьей 1 Федерального закона N 17-ФЗ для 6 класса профессионального риска установлен страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,7%.

В бухгалтерском учете начисление страховых взносов отражается по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 26 "Общехозяйственные расходы".

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

69-1-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ";

69-1-2 "Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2-1 "ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";

69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-3 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования";

69-3-2 "ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |Начислена сумма денежной |      |      |       |    работника,  |
   |компенсации взамен части |      |      |       |     Приказ     |
   |ежегодного оплачиваемого |      |      |       |  руководителя, |
   |отпуска работнику        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |аппарата управления      |  26  |  70  |  4 213| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в Фонд |      |      |       |                |
   |социального страхования  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |РФ (4213 х 4%) <*>       |  26  |69—1—1| 168,52| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |федеральный бюджет       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4213 х 28%) <*>         |  26  |69—2—1 1179,64| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |Федеральный фонд         |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4213 х 0,2%) <*>        |  26  |69—3—1|   8,43| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен ЕСН в части,    |      |      |       |                |
   |подлежащей уплате в      |      |      |       |                |
   |территориальный фонд     |      |      |       |                |
   |обязательного            |      |      |       |                |
   |медицинского страхования |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4213 х 3,4%) <*>        |  26  |69—3—2| 143,24| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен страховой взнос |      |      |       |                |
   |на обязательное          |      |      |       |                |
   |социальное страхование   |      |      |       |                |
   |от несчастных случаев на |      |      |       |                |
   |на производстве с суммы  |      |      |       |                |
   |компенсации за           |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(4213 х 0,7%) <**>       |  26  |69—1—2|  29,49| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |страховой части трудовой |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пенсии (4213 х 11%)      |69—2—1 69—2—2| 463,43| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены страховые      |      |      |       |                |
   |взносы на финансирование |      |      |       |                |
   |накопительной части      |      |      |       |                |
   |трудовой пенсии (4213 х  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 3%)                    |69—2—1 69—2—3| 126,39| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       | справка—расчет,|
   |физических лиц (4213 х   |      |      |       |    Налоговая   |
   |х 13%)                   |  70  |  68  |    548|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена работнику      |      |      |       |                |
   |сумма компенсации за     |      |      |       |                |
   |неиспользованный отпуск  |      |      |       |    Расходный   |
   |(4213 — 548)             |  70  |  50  |  3 665| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке (в данном случае суммы ЕСН), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ). <**> Для целей налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп.45 п.1 ст.264 НК РФ. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 02.08.2002 ————