На балансе организации в составе нематериальных активов учитывается зарегистрированный знак обслуживания. Срок действия свидетельства на данный знак истекает 01.08.2002. В июне 2002 г. организация уплатила пошлину в размере 15 000 руб. и подала в Патентное ведомство заявление о продлении срока действия регистрации знака обслуживания, поскольку продолжается его использование в производственной деятельности. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете данную операцию?

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" исключительное право владельца на зарегистрированный знак обслуживания (далее - товарный знак) удостоверяется свидетельством на товарный знак.

Согласно ст.16 названного Закона срок действия регистрации товарного знака составляет десять лет (считая с даты поступления заявки в Патентное ведомство) и по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, может быть продлен каждый раз на десять лет.

Запись о продлении срока действия регистрации товарного знака вносится Патентным ведомством в Реестр и свидетельство на товарный знак (п.3 ст.16 Закона РФ N 3520-1).

За продление срока действия регистрации товарного знака взимается пошлина в размере 15 000 руб. (пп."к" п.2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.08.1993 N 793).

В бухгалтерском учете уплата патентной пошлины отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах (НМА) коммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

В соответствии с п.12 ПБУ 14/2000 стоимость НМА, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации <*>.

В связи с этим считаем, что на основании записи о продлении срока действия регистрации товарного знака уплаченная организацией пошлина отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов" как затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности, для учета которых согласно Плану счетов может использоваться счет 20 "Основное производство", и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)(п.18 ПБУ 10/99).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации начиная с августа 2002 г. сумма уплаченной организацией пошлины списывается со счета 97 в дебет счета 20 ежемесячно в течение 10 лет (при установлении равномерного способа списания расходов будущих периодов в учетной политике организации).

В целях налогообложения прибыли исключительные права на товарные знаки, знаки обслуживания также признаются НМА, первоначальная стоимость которых формируется при принятии к учету в составе амортизируемого имущества (ст.256, п.3 ст.257 Налогового кодекса РФ). Изменение первоначальной стоимости объектов НМА налоговым законодательством не предусмотрено. В связи с этим считаем, что в целях налогообложения прибыли расходы по уплате пошлины за продление срока действия регистрации товарного знака (знака обслуживания) являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, поскольку являются обоснованными и документально подтвержденными (ст.252, пп.49 п.1 ст.264 НК РФ).

На основании п.1 ст.272 НК РФ при методе начисления расходы по уплате пошлины за продление срока действия регистрации товарного знака (знака обслуживания) признаются равномерно в течение 10 лет, также как и в бухгалтерском учете, т.к. обеспечивают получение организацией дохода в течение указанного срока.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Отражена уплата пошлины  |  76  |  51  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      На основании записи в свидетельстве на товарный знак      |
   |       (знак обслуживания) о продлении его срока действия       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по оплате пошлины|      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  |  76  | 15 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Ежемесячно начиная с августа 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны расходы         |      |      |       |                |
   |отчетного месяца         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(15 000 / 10 / 12)       |  20  |  97  |    125| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.п.21, 29 ПБУ 14/2000 изменение первоначальной стоимости НМА возможно в случае, если амортизационные отчисления по этим НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.08.2002 ————