Организация приобрела производственное оборудование, требующее монтажа, стоимостью 86 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.). Монтаж оборудования произведен сторонней организацией. Стоимость работ сторонней организации - 3600 руб. (в том числе НДС 600 руб). В следующем месяце оборудование введено в эксплуатацию. Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета определен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), в размере шести лет, амортизация начисляется линейным способом. Через четыре месяца после ввода в эксплуатацию оборудование передано безвозмездно политической партии. Расходы организации на демонтаж и доставку оборудования политической партии, осуществленные сторонней организацией, составили 4440 руб. (в том числе НДС 740 руб.). На момент передачи рыночная стоимость данного оборудования соответствует его остаточной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 07 "Оборудование к установке". Оборудование к установке принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 "Оборудование к установке" по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации. Приобретение оборудования за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, подлежащая уплате поставщику оборудования, требующего монтажа, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств". Стоимость работ по монтажу оборудования, произведенных подрядной организацией, отражается по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сформированная первоначальная стоимость объекта ОС, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, согласно Инструкции по применению Плана счетов списывается с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Согласно пп.1 п.2 ст.171, п.6 ст.171 и п.5 ст.172 Налогового кодекса РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные при приобретении оборудования, требующего монтажа, а также по работам по его монтажу, по мере принятия на учет оборудования в составе основных средств (ОС) с момента, указанного в абз.2 п.2 ст.259 НК РФ.

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено указанным Положением. Начисление амортизации объектов ОС производится одним из способов, указанных в п.18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В рассматриваемом случае срок полезного использования оборудования для целей бухгалтерского учета установлен на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и составляет шесть лет.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы амортизации (п.19 ПБУ 6/01).

Начисление амортизации по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п.21 ПБУ 6/01).

Ежемесячно начисленная сумма амортизации ОС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), в данном случае со счетом 20 "Основное производство".

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.256 НК РФ в целях налогообложения прибыли оборудование является амортизируемым имуществом, стоимость которого погашается посредством начисления амортизации. Первоначальная стоимость амортизируемого ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п.1 ст.257 НК РФ).

При применении для целей налогового учета линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации при применении линейного метода определяется по формуле: (1 / срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах) x x 100% (п.4 ст.259 НК РФ). Срок полезного использования для налогового учета определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п.1 ст.258 НК РФ).

На основании данной Классификации для целей налогового учета организация установила срок полезного использования данного оборудования 6 лет.

Таким образом, в данном случае норма амортизации приобретенного оборудования для целей налогового учета составит 1,389% ((1 / (6 x 12)) x 100%). Соответственно сумма начисленной за один месяц амортизации будет равна 1041,7 руб. (75 000 руб. x x 1,389%).

В данном случае в июле 2002 г. организация безвозмездно передала оборудование политической партии. Безвозмездная передача оборудования политической партии является дарением. Правовое регулирование дарения установлено гл.32 "Дарение" Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность. В случае если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения движимого имущества должен быть совершен в письменной форме (п.2 ст.574 ГК РФ).

В соответствии с п.75 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при выбытии активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (например, передача по договору дарения), когда является определенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списания имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств (ОС), который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта ОС имеет место, в частности, в случае безвозмездной передачи.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для учета выбытия объектов ОС (продажи, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, учтенная на счете 02 "Амортизация основных средств". По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта ОС списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Расходы организации по демонтажу и доставке оборудования политической партии являются для организации операционными расходами (п.11 ПБУ 10/99). Указанные расходы организации отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг) налоговая база определяется согласно п.2 ст.154 НК РФ как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. В данном случае рыночная стоимость безвозмездно передаваемого оборудования соответствует остаточной стоимости этого оборудования, следовательно, НДС начисляется на его остаточную стоимость по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Сумма начисленного НДС отражается в учете согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ).

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов, открытых к балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи месяце приобретения оборудования     |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |                         |      |      |       |    документы   |
   |Отражена покупная        |      |      |       |   поставщика,  |
   |стоимость оборудования,  |      |      |       |  Акт о приемке |
   |требующего монтажа       |  07  |  60  | 72 000|  оборудования  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС       |      |      |       |                |
   |по приобретенному        |      |      |       |                |
   |оборудованию             |  19  |  60  | 14 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику оборудования  |  60  |  51  | 86 400|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |    передачи    |
   |Отражена передача        |      |      |       |  оборудования  |
   |оборудования в монтаж    | 08—3 |  07  | 72 000|    в монтаж    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |                |
   |Стоимость работ по       |      |      |       |                |
   |монтажу включена в       |      |      |       |  Акт о приемке |
   |первоначальную стоимость |      |      |       |   выполненных  |
   |оборудования             | 08—3 |  60  |  3 000|     работ      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |монтажным работам        |  19  |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |Выписка банка по|
   |монтаж оборудования      |  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи в месяце ввода              |
   |                   оборудования в эксплуатацию                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражен ввод в           |      |      |       |                |
   |эксплуатацию             |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |смонтированного          |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования             |  01  | 08—3 | 75 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       |   передачи     |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |   основных     |
   |НДС по приобретенному    |      |      |       |    средств,    |
   |оборудованию             |  68  |  19  | 14 400|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |НДС, уплаченная за       |      |      |       |    передачи    |
   |монтаж оборудования      |  68  |  19  |    600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Ежемесячно в течение четырех месяцев начиная с месяца,    |
   |     следующего за месяцем ввода оборудования в эксплуатацию    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация    |      |      |       |                |
   |по приобретенному        |      |      |       |                |
   |оборудованию             |      |      |       |                |
   |((75 000 х (100% / 6)) / |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  20  |  02  | 1041,7| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Бухгалтерские записи в месяце безвозмездной передачи      |
   |                оборудования политической партии                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена первоначальная  |      |      |       |                |
   |стоимость безвозмездно   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |передаваемого            |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования             | 01—2 | 01—1 | 75 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана амортизация,     |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |начисленная за время     |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатации оборудования|  02  | 01—2 | 4166,8|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана остаточная       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |стоимость выбывающего    |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования             | 91—2 | 01—2 | 70 833|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |  Акт о приемке |
   |демонтаж и доставку      |      |      |       |   выполненных  |
   |оборудования             | 91—2 |  60  |  3 700|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |демонтаж и доставку      |      |      |       |Выписка банка по|
   |оборудования             |  60  |  51  |  4 440|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |НДС, уплаченная за       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |демонтаж и доставку      |      |      |       |    передачи    |
   |оборудования <*>         |  68  |  19  |    740|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |безвозмездной передаче   |      |      |       |                |
   |оборудования             |      |      |       |                |
   |(70 833 x 20%)           | 91—2 |  68  | 14 167|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно пп.1 п.2 ст.171 НК РФ организация имеет право принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Как было указано, передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается объектом обложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Таким образом, сумму НДС, предъявленную контрагентом за услуги по доставке и работу по демонтажу безвозмездно передаваемого оборудования, организация имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату контрагенту. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 01.08.2002 ————