Организация в 2002 г. разместила часть свободных средств на депозитном вкладе в обслуживающем банке. Размер вклада составляет 700 000 руб. Депозит размещен сроком на 5 месяцев под 13% годовых. По условиям депозитного договора проценты по вкладу выплачиваются одновременно с возвратом средств с депозита. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Как отразить данные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

Правоотношения сторон по договору банковского вклада (депозита) регулируются гл.44 "Банковский вклад" Гражданского кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В соответствии с п.1 ст.837 ГК РФ договор банковского вклада может заключаться на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

Для обобщения информации о движении средств, вложенных организацией в банковские и иные вклады, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета". Перечисление денежных средств на депозитный вклад отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 51 "Расчетные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Суммы процентов, полученных (подлежащих к получению) по депозитному вкладу, являются для организации операционными доходами на основании п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Согласно п.16 ПБУ 9/99 доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, признаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном предусмотренному п.12 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Вместе с тем п.12 ПБУ 9/99 установлено, что одним из условий признания дохода является возникновение права на получение этого дохода. В данном случае по условиям договора проценты по депозиту выплачиваются одновременно с возвратом средств с депозита, следовательно, право на получение дохода в виде процентов по депозиту возникает у организации на установленную договором дату возврата средств с депозита, и соответственно признание дохода производится на указанную дату.

При признании в бухгалтерском учете сумма процентов, полученных (подлежащих получению) по депозитному вкладу, отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счетом 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       |   банковского  |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |     вклада,    |
   |средства на депозитный   |      |      |       |Выписка банка по|
   |вклад                    | 55—3 |  51  |700 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи на дату возврата средств с депозита    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Получены проценты по     |      |      |       |   банковского  |
   |депозитному вкладу       |      |      |       |     вклада,    |
   |(700 000 x 13% / 12 x 5) |      |      |       |Выписка банка по|
   |<*>                      |  51  | 91—1 | 37 917|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен возврат средств  |      |      |       |Выписка банка по|
   |с депозитного вклада     |  51  | 55—3 |700 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Согласно п.6 ст.250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по договорам банковского вклада, включаются в состав внереализационных доходов. Согласно п.6 ст.271 НК РФ в целях налогообложения прибыли при использовании метода начисления доходы в виде процентов по договорам займа и иным аналогичным договорам (в том числе по договорам банковского вклада), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Таким образом, в налоговом учете проценты по депозиту признаются на конец каждого отчетного периода, приходящегося на срок действия договора банковского вклада, в части, приходящейся на соответствующий отчетный период. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.07.2002 ————