В июне организации оказаны фирмой консультационные услуги по налогообложению, стоимость которых согласно договору возмездного оказания услуг составляет 36 000 руб., включая НДС 6000 руб. В июле фирма письменно уведомила организацию, что уступила право (требование) к ней новому кредитору. Доходы и расходы организация определяет кассовым методом. Расчеты с новым кредитором произведены в августе.

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с приобретением консультационных услуг по налогообложению, в качестве управленческих расходов формируют расходы по обычным видам деятельности.

Согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99. Таким образом, расходы, связанные с приобретением консультационных услуг, признаются в бухгалтерском учете организации на дату составления акта приемки - сдачи оказанных услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемым исходя из цены и условий, установленных договором возмездного оказания услуг (п.6 ПБУ 10/99).

В бухгалтерском учете организации кредиторская задолженность перед фирмой за оказанные услуги отражается в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счетов: 26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость оказанных услуг без учета НДС; 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, предъявленную к оплате фирмой.

В целях налогообложения прибыли для организаций, определяющих расходы кассовым методом, расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 Налогового кодекса РФ). При этом оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Согласно пп.1 п.3 ст.273 НК РФ расходы организации, связанные с оплатой услуг третьих лиц, учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В рассматриваемой ситуации организация получила в июле письменное уведомление от фирмы об уступке ею права (требования) к организации новому кредитору, расчеты с которым организация произвела в августе.

В соответствии со ст.382 Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. На основании ст.384 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п.2 ст.385 ГК РФ).

Таким образом, при уступке требования происходит перемена кредитора в обязательстве, однако само обязательство по оплате услуг не прекращается до момента их оплаты новому кредитору. Следовательно, в налоговом учете стоимость оказанных организации консультационных услуг отражается в составе расходов в августе (после оплаты указанных услуг новому кредитору).

При получении от фирмы письменного уведомления об уступке права (требования) в учете организации отражается смена кредитора по договору возмездного оказания услуг записями в аналитическом учете по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Перечисление денежных средств новому кредитору отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60.

Статьей 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную им общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации основания для принятия к вычету НДС по приобретенным услугам возникают у организации после перечисления денежных средств новому кредитору в счет оплаты этих услуг, то есть в августе.

Принятая к вычету сумма НДС списывается со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                 Бухгалтерские записи в июне                    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Стоимость оказанных услуг|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |отражена в составе       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |управленческих расходов  |  26  |  60  | 30 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |подлежащая уплате фирме  |  19  |  60  |  6 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в августе                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |   Уведомление  |
   |средства в счет оплаты   |      |      |       |      фирмы,    |
   |услуг новому кредитору   |      |      |       |Выписка банка по|
   |<*>                      |  60  |  51  | 36 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС по услугам           |  68  |  19  |  6 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> При перечислении денежных средств в счет оплаты услуг новому кредитору в графе "Назначение платежа" платежного поручения организации следует указать реквизиты письма поставщика и его договора с новым кредитором, а также реквизиты договора возмездного оказания услуг, в счет оплаты которого перечисляются данные денежные средства. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.07.2002 ————