Организация пользуется услугами депозитария для хранения приобретенных с целью осуществления финансовых вложений ценных бумаг. Услуги депозитария, оказываемые организации в соответствии с заключенным депозитарным договором, оплачиваются на основании выставленных депозитарием счетов. В июле организации выставлен счет на сумму 3000 руб., в том числе НДС. Как отразить расходы по оплате услуг депозитария в бухгалтерском и налоговом учете?

Оказание услуг по хранению сертификатов ценных бумаг и / или учету и переходу прав на ценные бумаги (депозитарная деятельность) признается профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг и осуществляется в порядке, установленном ст.7 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Лицо, пользующееся услугами депозитария по хранению ценных бумаг и / или учету прав на ценные бумаги, именуется депонентом. Договор между депозитарием и организацией (депонентом), регулирующий их отношения в процессе депозитарной деятельности, именуется депозитарным договором (договором о счете депо).

Заключение депозитарного договора не влечет за собой переход к депозитарию права собственности на ценные бумаги депонента. Депозитарий в соответствии с депозитарным договором имеет право на поступление на свой счет доходов по ценным бумагам, хранящимся с целью перечисления на счета депонентов.

В бухгалтерском учете операции, связанные с ценными бумагами, отражаются в порядке, установленном Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 "О Порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" (в части, не противоречащей принятым позднее нормативным документам по бухгалтерскому учету, и с учетом Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п.7 указанного Порядка при хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации - владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.

Расходы по оплате услуг депозитария для целей бухгалтерского учета являются прочими операционными расходами на основании п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, и п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Расходы по оплате услуг депозитария отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета учета расчетов с депозитарием (например, счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором учитываются расчеты по оказанным организации услугам). Перечисление депозитарию указанных сумм отражается по дебету счета учета расчетов с депозитарием и кредиту счетов учета денежных средств.

Реализация услуг депозитария, оказываемых в рамках депозитарного договора, в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ облагается НДС. Согласно ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) продавец (поставщик) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС и выставить ему счет - фактуру. Суммы НДС, предъявленные депозитарием, организация не имеет права принять к вычету, предусмотренному пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, поскольку приобретение услуг депозитария не связано с совершением организацией облагаемых НДС операций. На наш взгляд, указанная сумма НДС в составе стоимости услуг депозитария включается в состав прочих операционных расходов на основании п.2 ПБУ 10/99.

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг депозитария, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп.4 п.1 ст.265 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Депозитарный  |
   |                         |      |      |       |     договор,   |
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |      Счет      |
   |депозитария              | 91—2 |  60  |  3 000|    за услуги   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства в оплату        |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанных услуг          |  60  |  51  |  3 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.07.2002 ————