Организация в декабре 2001 г. приобрела и ввела в эксплуатацию объект основных средств (ОС), стоимость которого составляет 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. В соответствии с учетной политикой организации, утвержденной на 2001 г., выручка в целях налогообложения прибыли определяется "по отгрузке", амортизация по ОС, в том числе для целей бухгалтерского учета, начисляется линейным способом по нормам, установленным Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072, и составляет 10% в год. Согласно учетной политике, утвержденной на 2002 г., в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по начислению. Доходы при исчислении налога на прибыль по правилам ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ у организации отсутствуют.

Основные средства, приобретенные в декабре 2001 года за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов основных средств, не требующих монтажа, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Передача объекта ОС в эксплуатацию отражается по кредиту счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п.18 ПБУ 6/01. Амортизационные отчисления согласно п.21 ПБУ 6/01 начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Согласно Плану счетов начисленная сумма амортизации относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

В данном случае амортизация начинает начисляться с 1 января 2002 г. до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета. При этом, поскольку объект ОС в данном случае введен в эксплуатацию в 2001 г., то изменения, внесенные в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", согласно которым объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, на данный объект ОС не распространяются.

В целях исчисления налога на прибыль организациям в 2002 г. следует руководствоваться гл.25 Налогового кодекса РФ.

Для налогообложения прибыли под амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. (п.1 ст.256 НК РФ).

Организации, переходящие на определение доходов и расходов по методу начисления, помимо налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с правилами гл.25 НК РФ, определяют налоговую базу по налогу на прибыль по состоянию на 01.01.2002 в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (базу переходного периода).

При этом в соответствии с пп.3 п.2 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ суммы недоначисленной амортизации по объектам ОС, не учитываемым в составе амортизируемого имущества по правилам гл.25 НК РФ, подлежат единовременному включению в состав расходов, уменьшающих доходы при формировании налоговой базы переходного периода.

Таким образом, в налоговом учете начисление амортизации по приобретенному организацией в декабре объекту ОС не производится, а его стоимость учитывается единовременно в составе расходов при формировании налоговой базы по правилам ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. При этом в соответствии с п.6 ст.10 вышеназванного Закона, если при определении налоговой базы в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю, а полученный убыток не учитывается в целях налогообложения.

Вместе с тем обращаем внимание на то, что ст.14 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" (вступающего в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования согласно ст.21 вышеназванного Закона) внесены изменения в ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в соответствии с которыми для налогоплательщиков, определявших до вступления в силу гл.25 НК РФ выручку от реализации для целей налогообложения по методу отгрузки и перешедших с 01.01.2002 на определение доходов и расходов по методу начисления, сумма убытка, полученного при исчислении налога на прибыль по базе переходного периода в размере, не превышающем сумму от списания на расходы недоамортизированной части основных средств стоимостью не свыше 10 тыс. руб., признается расходами налогоплательщика от переходного периода, который подлежит отнесению на расходы, включаемые в налоговую базу соответствующих отчетных периодов равномерно в течение пяти лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи декабря 2001 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед поставщиком за     |      |      |       |                |
   |приобретенный объект ОС  |  08  |  60  |  8 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному объекту ОС|  19  |  60  |  1 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |объекта ОС               |  60  |  51  |  9 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Объект основных средств  |      |      |       |    передачи    |
   |введен в эксплуатацию    |  01  |  08  |  8 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |                |
   |по принятому в           |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |эксплуатацию объекту ОС  |      |      |       |    передачи    |
   |<*>                      |  68  |  19  |  1 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   Бухгалтерские записи 2002 г.                 |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Ежемесячно в течение     |      |      |       |                |
   |срока полезного          |      |      |       |                |
   |использования начислена  |      |      |       |                |
   |амортизация по объекту ОС|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(8000 х 10% / 12)        |  20  |  02  |  66,67| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, фактически уплаченная поставщику объекта ОС, принимается к вычету согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ по мере принятия его на учет в составе основных средств при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.07.2002 ————