Торговая организация 03.05.2002 получила от поставщика холодильное оборудование стоимостью 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб., по договору купли - продажи. По условиям договора при получении оборудования организация выдает поставщику собственный вексель на сумму 180 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 2-х месяцев с даты составления", право собственности на полученное оборудование переходит к организации после оплаты выданного векселя, оплата векселя засчитывается в оплату оборудования. При этом согласно договору купли - продажи в период между получением оборудования и оплатой векселя организация имеет право пользоваться переданным ей оборудованием, обязана поддерживать его в исправном состоянии и нести все риски, связанные с его случайной гибелью. Вексель предъявлен к платежу и оплачен 31.07.2002. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете указанные операции?

Статьей 491 Гражданского кодекса РФ определено, что условиями договора купли - продажи может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности на приобретаемое имущество, в частности, по мере его оплаты или наступления иных обстоятельств.

В случае сохранения права собственности на переданный покупателю товар за продавцом до оплаты товара покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. Если в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.

В данном случае при получении оборудования организация выдает поставщику собственный вексель - ничем не обусловленное обязательство уплатить определенную сумму предъявителю векселя в указанный срок (п.п.1, 75 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341). При этом право собственности на полученное оборудование переходит к организации после оплаты по векселю, то есть при наступлении предусмотренного вышеуказанной статьей ГК РФ "иного обстоятельства".

Согласно п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Таким образом, переданное организации оборудование до момента оплаты векселя и перехода права собственности на оборудование к организации не может быть принято к учету на ее баланс.

В то же время в данном случае организация имеет право пользоваться полученным оборудованием, обязана поддерживать переданное оборудование в исправном состоянии и нести все риски, связанные с его случайной гибелью.

Полученное организацией оборудование по договору купли - продажи с правом пользования оборудованием до момента перехода на него права собственности (оплаты выданного организацией векселя) учитывается организацией согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Выдача организацией векселя является выдачей безусловного долгового обязательства, при этом в данном случае организация при выдаче векселя не получает ни денежных средств, ни какого-либо имущества (поскольку право собственности на оборудование еще не перешло). Расходов у организации при такой выдаче векселя на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, также не возникает, поскольку в рассматриваемой ситуации возникновение обязательства по векселю не приводит к уменьшению капитала организации. Фактически такая выдача векселя поставщику является только обеспечением исполнения обязательств по договору купли - продажи.

В связи с этим, на наш взгляд, выдачу векселя поставщику можно отразить на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", списываются по мере погашения задолженности. Аналитический учет по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.

При перечислении денежных средств в оплату предъявленного к платежу векселя одновременно погашаются все обязательства между сторонами как по самому векселю, так и по договору купли - продажи: право собственности на оборудование переходит к организации и оплата векселя засчитывается (в соответствии с договором) в оплату переданного поставщиком оборудования.

Таким образом, перечисление денежных средств по предъявленному к оплате векселю отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Оборудование, право собственности на которое перешло к организации, принимается к учету в качестве объекта основных средств в сумме фактических затрат на его приобретение (за исключением НДС) (п.п.4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Следовательно, одновременно с оплатой векселя затраты по приобретению оборудования отражаются согласно Плану счетов на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с кредитом счета 60.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08, субсчет 08-4, в дебет счетов 01 "Основные средства".

В целях налогообложения прибыли приобретенное оборудование относится к основным средствам, то есть амортизируемому имуществу, первоначальная стоимость которого определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п.1 ст.256, п.1 ст.257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете соответствует его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в мае 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       | купли—продажи, |
   |Принято к учету на правах|      |      |       |   Отгрузочные  |
   |пользования оборудование,|      |      |       |    документы   |
   |полученное от поставщика | 001  |      |180 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       | купли—продажи, |
   |Отражена выдача          |      |      |       |  Акт приемки — |
   |собственного векселя     |      |      |       |    передачи    |
   |поставщику оборудование  | 009  |      |180 000|передачи векселя|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи в июле 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |    передачи    |
   |средства в оплату        |      |      |       |    векселя,    |
   |предъявленного к платежу |      |      |       |Выписка банка по|
   |векселя                  |  60  |  51  |180 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |                         |      |      |       | купли—продажи, |
   |Отражены вложения в      |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретение оборудования| 08—4 |  60  |150 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенному           |      |      |       |                |
   |оборудованию             | 19—1 |  60  | 30 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана с забалансового  |      |      |       |                |
   |счета стоимость          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оборудования             |      | 001  |180 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приобретенное            |      |      |       |                |
   |оборудование принято к   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |учету в составе основных |      |      |       |    передачи    |
   |средств                  |  01  | 08—4 |150 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |                         |      |      |       |   расчетному   |
   |                         |      |      |       |     счету,     |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |приобретенному           |      |      |       |    передачи    |
   |оборудованию <*>         |  68  | 19—1 | 30 000|основных средств|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Предъявленную поставщиком сумму НДС по приобретенному оборудованию организация имеет право принять к вычету на основании ст.ст.171, 172 Налогового кодекса РФ после полной оплаты поставщику стоимости оборудования и принятия оборудования к учету в составе основных средств. Принятая к вычету сумма НДС списывается с кредита счета 19, субсчет 19-1, в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.07.2002 ————