Организация продает излишек материалов, балансовая стоимость которых составляет 20 000 руб., индивидуальному предпринимателю. Согласно условиям заключенного договора купли - продажи оплата за материалы производится путем внесения наличных денежных средств в кассу организации. При этом 70% стоимости материалов вносится при их передаче покупателю, а остальная плата вносится в течение 30 дней. Продажная стоимость материалов составляет 30 240 руб. (в том числе НДС 4800 руб., налог с продаж 1440 руб.). Материалы переданы покупателю 26.06.2002. Окончательная оплата произведена 18.07.2002. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Для целей исчисления налога на добавленную стоимость моментом определения налоговой базы является день отгрузки товара. Ставка налога с продаж в регионе составляет 5%.

В соответствии с п.1 ст.486 Гражданского кодекса РФ порядок оплаты покупателем товара устанавливается условиями договора купли - продажи. При этом договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом (п.1 ст.823 ГК РФ).

Поступления от продажи активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, на основании п.п.7, 10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) признаются операционными доходами организации и принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, согласованной в договоре.

В бухгалтерском учете доход от продажи материалов, согласно п.16 ПБУ 9/99, признается при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, в данном случае они выполняются при передаче материалов покупателю независимо от получения оплаты.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". В данном случае по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", отражается задолженность покупателя за проданные материалы в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". По дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", отражается учетная стоимость выбывающих материалов в корреспонденции с кредитом счета 10.

Согласно п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация материалов на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Налоговая база определяется в данном случае на основании п.1 ст.154 НК РФ как стоимость реализуемых материалов, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж. Моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения по НДС момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, является день передачи материалов (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ). В рассматриваемой ситуации обязанность по определению налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет у организации появляется в момент передачи материалов покупателю.

В бухгалтерском учете сумма начисленного НДС в данном случае отражается на основании Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В соответствии со ст.349 НК РФ объектом налогообложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров на территории субъекта Российской Федерации в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Согласно п.2 ст.11 НК РФ к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Следовательно, реализация материалов индивидуальному предпринимателю признается объектом налогообложения по налогу с продаж. При этом налоговая база по налогу с продаж определяется как стоимость реализованных материалов, исчисленная исходя из применяемых цен с учетом налога на добавленную стоимость (ст.351 НК РФ). Датой осуществления операций по реализации материалов, признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные материалы на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи материалов покупателю (п.4 ст.354 НК РФ). В данном случае налоговая база по налогу с продаж возникает по мере поступления оплаты от покупателя.

В бухгалтерском учете сумма налога с продаж, причитающаяся к получению от покупателя материалов, согласно Плану счетов отражается на счете 91, субсчет 91-2. Считаем, что для целей бухгалтерского учета во избежание искажения финансового результата от продажи материалов сумму налога с продаж, относящуюся к реализованным, но не оплаченным материалам, организация может отразить по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет 91-2.

В целях исчисления налога на прибыль доходы от продажи материалов признаются доходами от реализации (п.1 ст.249 НК РФ). Для организаций, применяющих для признания доходов и расходов метод начисления, согласно п.п.1, 3 ст.271 НК РФ датой получения дохода от реализации материалов признается дата их реализации, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату, в данном случае - дата передачи материалов покупателю (26.06.2002).

При определении доходов от реализации материалов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ организацией покупателю, в данном случае НДС и налога с продаж (п.1 ст.248 НК РФ). Кроме того, полученные от реализации материалов доходы налогоплательщик вправе уменьшить на цену их приобретения и на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (п.1 ст.268 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признан доход от продажи |      |      |       |                |
   |материалов               |  62  | 91—1 | 30 240|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор     |
   |Получена частичная       |      |      |       | купли—продажи, |
   |оплата от покупателя     |      |      |       |    Приходный   |
   |(30 240 х 70%)           |  50  |  62  | 21 168| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |бюджету по налогу с      |      |      |       |                |
   |продаж со стоимости      |      |      |       |                |
   |переданных и оплаченных  |      |      |       |                |
   |материалов               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(21 168 / 105 х 5)       | 91—2 |  68  |  1 008| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог с продаж  |      |      |       |                |
   |со стоимости переданных, |      |      |       |                |
   |но не оплаченных         |      |      |       |                |
   |материалов ((30 240 —    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 21 168) / 105 х 5)     | 91—2 |  76  |    432| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с реализации|      |      |       |                |
   |материалов               | 91—2 |  68  |  4 800|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана учетная стоимость|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |проданных материалов     | 91—2 |  10  | 20 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от продажи     |      |      |       |                |
   |материалов               |      |      |       |                |
   |(заключительными         |      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета прочих доходов     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |и расходов)              | 91—9 |  99  |  4 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         При получении от покупателя окончательной оплаты       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Покупатель произвел      |      |      |       |    Приходный   |
   |окончательную оплату     |  50  |  62  |  9 072| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |бюджету по налогу с      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продаж                   |  76  |  68  |    432|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 26.07.2002 ————