Организация по договору бытового подряда, заключенному с физическим лицом, выполняет работы по капитальному ремонту квартиры. Оплата за выполненные работы производится внесением наличных денежных средств в кассу организации, при этом 70% оплаты вносятся при заключении договора, а остальная плата - при сдаче выполненных работ. Стоимость работ составляет 63 000 руб. в том числе НДС 10 000 руб., налог с продаж 3000 руб. Расходы, связанные с выполнением работ, составляют 35 000 руб. Заказ оформлен 10.06.2002. Работы приняты заказчиком 11.07.2002. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Ставка налога с продаж в регионе составляет 5%.

По договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу (п.1 ст.730 Гражданского кодекса РФ).

Согласно ст.735 ГК РФ работа оплачивается заказчиком после ее окончательной сдачи подрядчиком. С согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса.

Сумма авансов, полученных организацией в счет оплаты работ, не признается доходами организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах по полученным авансам в бухгалтерском учете применяется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом организация должна обеспечить обособленный учет полученных авансов, такое обособление, например, может быть организовано в аналитическом учете организации без открытия отдельных субсчетов по счету 62.

Ведение расчетов с населением наличными денежными средствами при выполнении работ по ремонту жилых помещений организация имеет право осуществлять без применения контрольно - кассовых машин, используя бланки строгой отчетности по форме БО-1. Бланк выписывается в трех экземплярах. Данная форма утверждена Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 "Об утверждении форм документов строгой отчетности". Применение этого бланка строгой отчетности регламентируется Методическими указаниями, доведенными Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210 "О формах документов строгой отчетности для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин". При оказании ремонтных работ на дому все три экземпляра формы БО-1 заполняются одинаково. При этом первый экземпляр (наряд - заказ) используется для учета выручки и начисления заработной платы исполнителям работ, а второй (квитанция) - для списания материальных ценностей, израсходованных на ремонт, и оценки заказчиком качества исполнения, третий экземпляр (копия квитанции) с частично заполненными реквизитами передается заказчику.

В соответствии с п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация выполненных работ, в том числе по договору бытового подряда, признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). При получении предоплаты налогообложение производится по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ). После сдачи работ заказчику сумма НДС, исчисленная и уплаченная с поступивших сумм авансовых платежей, подлежит вычету в соответствии с п.8 ст.171 НК РФ.

Поскольку в данном случае организация осуществляет реализацию работ физическому лицу за наличный расчет, то данная реализация признается объектом налогообложения по налогу с продаж (ст.349 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов) с учетом налога на добавленную стоимость, без включения в нее налога с продаж (ст.351 НК РФ).

Датой осуществления операций по реализации работ, признаваемых объектом налогообложения по налогу с продаж, считается день поступления средств за реализованные работы на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или день передачи товаров покупателю (п.4 ст.354 НК РФ).

Таким образом, для возникновения налоговой базы по налогу с продаж необходимо, чтобы была реализация и были получены денежные средства на расчетный счет или в кассу организации. Следовательно, суммы полученного аванса не включаются в налоговую базу по налогу с продаж.

В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) выручка от выполнения работ является доходами от обычных видов деятельности и принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99, в данном случае они выполняются на дату сдачи заказчику выполненных работ.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".

В целях исчисления налога на прибыль для организаций, применяющих для признания доходов и расходов метод начисления, согласно п.п.1, 3 ст.271 НК РФ датой получения дохода от реализации признается дата реализации работ, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату, в данном случае дата сдачи выполненных работ заказчику (11.07.2002).

При определении доходов от реализации работ из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ организацией заказчику, в данном случае НДС и налог с продаж (п.1 ст.248 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор,    |
   |                         |      |      |       |   Наряд—заказ  |
   |Заказчик внес аванс под  |      |      |       |  (форма БО—1), |
   |выполнение работ         |      |      |       |    Приходный   |
   |(63 000 х 70%)           |  50  |  62  | 44 100| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с суммы     |      |      |       |                |
   |аванса ((44 100 —        |      |      |       |                |
   |— 44 100 / 105 х 5) /    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 120 х 20)              |  62  |  68  |  7 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июля 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |   Наряд—заказ, |
   |                         |      |      |       |  (форма БО—1), |
   |Признана выручка по      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненным работам      |  62  | 90—1 | 63 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |бюджету по налогу с      |      |      |       |                |
   |продаж со стоимости      |      |      |       |                |
   |реализованных и          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оплаченных работ         | 90—5 |  68  |  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |реализованным работам    |      |      |       |                |
   |((63 000 — 3000) /       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 120 х 20) <*>          | 90—3 |  68  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма налога на |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |((63 000 — 3000 —        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 10 000) х 1%) <**>     |  20  |  68  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Квитанция   |
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  (форма БО—1), |
   |выполненных работ        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(35 000 + 500)           | 90—2 |  20  | 35 500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачен НДС с суммы      |      |      |       |Выписка банка по|
   |полученного аванса       |  68  |  51  |  7 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен финансовый       |      |      |       |                |
   |результат от выполнения  |      |      |       |                |
   |работ по ремонту         |      |      |       |                |
   |квартиры (заключительными|      |      |       |                |
   |оборотами месяца, без    |      |      |       |                |
   |учета других             |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |хозяйственных операций)  | 90—9 |  99  | 14 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи августа 2002 г.             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный в бюджет с    |      |      |       |Выписка банка по|
   |полученного аванса       |  68  |  62  |  7 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На основании п.п.16, 21 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, организации после сдачи заказчику выполненных работ обязаны регистрировать использованные для оформления заказа бланки строгой отчетности в книге продаж. <**> В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п.35 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" организация при реализации работ исчисляет налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1% от выручки (без НДС и налога с продаж), полученной от реализации работ. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.07.2002 ————