Организация в январе 2002 г. приобретает и вводит в эксплуатацию объект основных средств (ОС), стоимость которого составляет 9600 руб., в том числе НДС 1600 руб. Предполагаемый срок службы приобретенного объекта ОС составляет 5 лет. В соответствии с учетной политикой организации, утвержденной на 2002 год, амортизация начисляется линейным методом, объекты стоимостью за единицу менее величины лимита, установленного п.18 ПБУ 6/01, списываются на затраты при их передаче в эксплуатацию. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы учитываются по методу начисления.

К бухгалтерскому учету основные средства, приобретенные за плату, принимаются по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.п.7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Для обобщения информации о затратах организации по приобретению объектов основных средств, не требующих монтажа, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Передача объекта ОС в эксплуатацию отражается по кредиту счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 01 "Основные средства".

Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации одним из способов, перечисленных в п.18 ПБУ 6/01. Амортизационные отчисления согласно п.21 ПБУ 6/01 начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Согласно Плану счетов начисленная сумма амортизации относится в кредит счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При этом в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 организации разрешалось списывать на затраты объекты основных средств, стоимость которых равна или меньше величины лимита, установленного в данном пункте (2000 руб.).

В рассматриваемой ситуации на дату введения в эксплуатацию ОС его стоимость превышала установленный лимит, поэтому организация в целях бухгалтерского учета не имела права списать его стоимость на затраты.

В 2002 г. для определения налогооблагаемой прибыли организациям следует руководствоваться положениями гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п.1 ст.256 НК РФ под амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. В данном случае стоимость приобретенного объекта ОС в налоговом учете включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его эксплуатацию, то есть в январе (пп.3 п.1 ст.254, п.2 ст.272 НК РФ).

После вступления в силу изменений, внесенных в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 18.05.2002 N 45н "О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", установленный п.18 лимит стоимости ОС, подлежащих единовременному списанию на затраты, был увеличен до 10 000 руб. При этом организации предоставляется право установить меньший лимит, зафиксировав его величину в учетной политике. Поскольку действие Приказа Минфина России от 18.05.2002 N 45н распространяется на правоотношения, возникшие начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г., то в данном случае у организации появляется право на единовременное списание стоимости объекта ОС стоимостью 8000 руб., введенного в эксплуатацию в январе 2002 г.

При этом организации следует восстановить сумму начисленной амортизации по данному объекту. В бухгалтерском учете восстановление амортизации отражается сторнировочной записью по дебету соответствующего счета учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02. На сумму начисленной амортизации одновременно можно скорректировать себестоимость продаж, сделав сторнировочную запись по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", в корреспонденции с кредитом соответствующего счета учета затрат.

На наш взгляд, списание стоимости объекта основных средств в данном случае производится в июне по кредиту счета 01 в корреспонденции с дебетом соответствующего счета учета затрат.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Бухгалтерские записи января 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |перед поставщиком за     |      |      |       |                |
   |приобретенный объект ОС  |  08  |  60  |  8 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по           |      |      |       |                |
   |приобретенному объекту ОС|  19  |  60  |  1 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |объекта ОС               |  60  |  51  |  9 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Объект основных средств  |      |      |       |    передачи    |
   |введен в эксплуатацию    |  01  |  08  |  8 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |принятому в эксплуатацию |      |      |       |    передачи    |
   |объекту ОС <*>           |  68  |  19  |  1 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |               Ежемесячно с февраля по май 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |Начислена амортизация по | (25, |      |       |                |
   |объекту ОС               |  26  |      |       |  Бухгалтерская |
   |(8000 х (100% / 5) / 12) |  44) |  02  |  133,3| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Бухгалтерские записи июня 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |         СТОРНО          | (25, |      |       |                |
   |Амортизация по объекту ОС|  26, |      |       |  Бухгалтерская |
   |(133,3 х 4)              |  44) |  02  |  533,2| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |  20  |       |                |
   |         СТОРНО          |      | (25, |       |                |
   |Включение амортизации в  |      |  26, |       |  Бухгалтерская |
   |себестоимость продаж     | 90—2 |  44) |  533,2|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |  20  |      |       |                |
   |Списана стоимость        | (25, |      |       |                |
   |объекта ОС, введенного в |  26  |      |       |  Бухгалтерская |
   |эксплуатацию             |  44) |  01  |  8 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма НДС, фактически уплаченная поставщику объекта ОС, принимается к вычету согласно пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ по мере принятия его на учет в составе основных средств при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.07.2002 ————