Организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, оплатила автосервису 24 000 руб., включая НДС 4000 руб., за выполненный им текущий ремонт автомобиля, арендуемого организацией для управленческих нужд у физического лица, не являющегося ее работником и не зарегистрированного в качестве предпринимателя. Согласно договору аренды стоимость автомобиля составляет 250 000 руб. Оплата автосервису за ремонт произведена наличными денежными средствами через подотчетное лицо организации.

Статьей 606 Гражданского кодекса РФ определено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Договор аренды, хотя бы одной из сторон которого является юридическое лицо, должен быть заключен в письменной форме (п.1 ст.609 ГК РФ).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, основные средства (в данном случае автомобиль), арендованные организацией, учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договорах аренды.

Согласно п.2 ст.616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по поддержанию основных средств (в том числе арендуемых) в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и автосервисом, производящим ремонт автомобиля (п.6 ПБУ 10/99).

В рассматриваемом случае оплата автосервису за выполненный ремонт автомобиля, используемого для управленческих нужд организации, произведена наличными денежными средствами через подотчетное лицо организации.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные из кассы под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Таким образом, в данном случае расходы по оплате текущего ремонта автомобиля отражаются по кредиту счета 71 и дебету счетов: 26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость ремонта без учета НДС; 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, предъявленную автосервисом.

Уплаченную автосервису сумму НДС организация вправе принять к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату автосервису выполненного им ремонта. Принятая к вычету сумма НДС в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

В целях налогообложения прибыли расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств являются согласно пп.2 п.1 ст.253 НК РФ расходами, связанными с производством и реализацией. При методе начисления расходы на ремонт основных средств в соответствии с п.5 ст.272 НК РФ признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты, с учетом особенностей, предусмотренных ст.260 НК РФ. На основании п.1 ст.260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Данный порядок применяется также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (п.2 ст.260 НК РФ).

Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств предусмотрен ст.324 НК РФ.

Сумма расходов организации на ремонт автомобиля, арендуемого у физического лица, не включается в доход этого физического лица, так как ремонт осуществляется организацией во исполнение своих обязанностей по договору аренды (ст.ст.616, 622 ГК РФ), а не в интересах физического лица (п.2 ст.211 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор аренды,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Принят на забалансовый   |      |      |       |    передачи    |
   |учет автомобиль          | 001  |      |250 000|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |                |
   |под отчет работнику      |      |      |       |    Расходный   |
   |организации <*>          |  71  |  50  | 24 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |связанные с текущим      |      |      |       |                |
   |ремонтом автомобиля <**> |  26  |  71  | 20 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |уплаченная автосервису   |  19  |  71  |  4 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный автосервису   |  68  |  19  |  4 000|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. <**> В качестве оправдательных документов к авансовому отчету прилагаются расчетные документы автосервиса (в том числе счет - фактура), акт приемки - сдачи выполненных работ, а также квитанция к приходному кассовому ордеру. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.07.2002 ————